Работница организации представила листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием за период с 26 апреля по 7 мая 2021 г. (12 календарных дней (далее – к.д.), где 5 к.д. – в апреле, 7 к.д. – в мае). Больничный представлен в бухгалтерию 12 мая 2021 г. Срок выплаты зарплаты – 15-е число следующего месяца. Для работницы организация является основным местом работы.
Исчисленный среднедневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности составил 41,00 руб. Зарплата работницы за фактически отработанные дни апреля 2021 г. – 680,00 руб., а за дни мая 2021 г. – 205,00 руб. В мае она брала отпуск без сохранения заработной платы.
У работницы в полной семье воспитывается один несовершеннолетний ребенок 10 лет.
Как исчислить подоходный налог с переходящего больничного?
Если временная нетрудоспособность приходится на 2 календарных месяца, налоговая база для исчисления подоходного налога определяется отдельно за каждый календарный месяц. Пособие, начисленное (назначенное) в одном месяце, но приходящееся на другие месяцы, включается в доходы месяца, за который оно начислено (абз. 2 п. 4 ст. 213 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, период больничного, приходящийся на апрель, включается в доход апреля, а приходящийся на май, – в доход мая. Так как к моменту назначения пособия подоходный налог за апрель уже удержан и перечислен, необходимо осуществить перерасчет налога за апрель с учетом уже начисленного пособия.
Расчет подоходного налога представим в таблице.
|
Показатель |
Сумма (руб./коп.) |
|
|
Апрель 2021 г. |
Май 2021 г. |
|
|
Заработная плата |
680,00 |
205,00 |
|
Пособие по временной нетрудоспособности |
164,00 (41,00 руб. × 80 % × 5 к.д.) |
229,60 (41,00 руб. × 80 % × 7 к.д.) |
|
Стандартный налоговый вычет на работницу |
– |
126,00 |
|
Обоснование: п. 1 ст. 196, подп. 1.6, 1.7 п. 1 ст. 197, п. 1 ст. 208 НК, подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК. Начисленные работнице зарплата и пособие по временной нетрудоспособности являются объектом обложения подоходным налогом. Облагаемый доход работницы за апрель 2021 г. превысил установленный законодательством размер 761,00 руб., поэтому работница не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 126,00 руб. |
||
|
Стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка |
37,00 |
37,00 |
|
Обоснование: подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК |
||
|
Подоходный налог к удержанию |
104,91 ((680,00 + 164,00 – 37) × 13 %) |
35,31 ((205,00 + 229,60 – 126,00 – |
|
Подоходный налог, удержанный до предоставления больничного |
67,21 ((680,00 – 126,00 – 37,00) × 13 %) |
– |
|
Подоходный налог к уплате с учетом перерасчета |
37,70 (104,91 – 67,21) |
35,31 |
|
Отчисления в ФСЗН 1 % |
6,80 (680,00 × 1 %) |
2,05 (205,00 × 1 %) |
|
Обоснование: п. 1 Перечня № 115*. С причитающейся работнице суммы пособия по временной нетрудоспособности страховые взносы не исчисляются |
||
|
К выплате |
– |
523,54 (164,00 + 229,60 + 205,00 – |
|
Обоснование: часть первая п. 3 ст. 199 НК, часть первая п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 216 НК. Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится одновременно с выплатой зарплаты, поэтому исчисление, удержание и перечисление исчисленного подоходного налога с пособия производятся в совокупности с другими доходами, начисленными за месяц (зарплата и др.). При этом налог, исчисленный со всей суммы дохода, удерживается при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет работника |
||
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
