Работник арендует жилье по договору найма помещения частного жилищного фонда. По локальному документу организация производит компенсацию (возмещение) в размере 50 % стоимости. Разберемся в материале, какие налоги нужно уплачивать при таком возмещении.
Пример. Работнику частично компенсируют стоимость арендуемого им жилья
Работник арендует жилье по договору найма помещения частного жилищного фонда. По локальному документу организация производит компенсацию (возмещение) в размере 50 % стоимости.
Заработная плата работника за июль – 1 520,00 руб., сумма компенсации за июль – 350,00 руб. (с 01.01.2023 по 31.07.2023 – 2 450,00 руб.). Другие выплаты, к которым можно применить льготу по п. 23 НК*, работнику не производились.
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
У работника детей нет, данная организация является для него основным местом работы.
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).
Обратите внимание! Поскольку договор найма заключен работником самостоятельно, возмещение части расходов на наем помещения будет признаваться для него доходом, подлежащим налогообложению. Поскольку данное возмещение предусмотрено локальным правовым актом организации, а не законодательными актами или постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, то его нельзя прольготировать согласно абз. 1 части первой п. 4 ст. 208 НК.
Но можно применить льготу, предусмотренную п. 23 ст. 208 НК:
– если это основной работник – в размере, не превышающем 2 821,00 руб. в течение налогового периода в совокупности с другими доходами, поименованными в абз. 1 и 2 части первой п. 23 ст. 208 НК;
– если это не основной работник – в размере, не превышающем 186,00 руб. в течение налогового периода в совокупности с другими доходами, поименованными в абз. 1 и 3 части первой п. 23 ст. 208 НК.
Рассчитаем сумму подоходного налога за июль 2023 г.: 1 520,00 руб. × 13 % = 197,60 руб.
Сумма компенсации расходов на наем жилья за июль не облагается подоходным налогом, так как сумма льгот по п. 23 ст. 208 НК с начала года не превысила 2 821,00 руб.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
За июль 2023 г. уплачиваются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в следующих размерах:
– 34 % – 635,80 руб. ((1 520,00 + 350,00) × 34 %);
– 1 % – 18,70 руб. ((1 520,00 + 350,00) × 1 %);
– 0,6 % (условно) – 11,22 руб. ((1 520,00 + + 350,00) × 0,6 %).
Справочно: объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З**).
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297*).
* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
Обратите внимание! Пунктом 8 Перечня № 115 предусмотрено неначисление взносов только на суммы компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 Трудового кодекса Республики Беларусь.
Компенсации, предусмотренные локальными правовыми актами организации, льготированию не подлежат, на суммы возмещения работнику расходов по найму жилья взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются.
