Рассмотрим примеры исчисления подоходного налога и страховых в взносов на примерах из практики бухгалтера.
Пример 1. Исчисление подоходного налога, страховых взносов, если работник сменил основное место работы
Работнику в январе 2022 г. выплачена материальная помощь в организации «А» (по месту основной работы) в сумме 300 руб. В апреле этого же года работник уволился и устроился на другое место работы, являющееся для него основным, в организацию «Б». В следующем месяце в организации «Б» ему выплачена помощь в размере 200 руб.
Как соблюдается критерий в исчислении предельной льготируемой суммы в течение налогового периода: по всем местам работы или по каждому месту работы отдельно?
Суммы материальной помощи, выплаченные как в организации «А», так и в организации «Б» не являются объектом для удержания подоходного налога и исчисления страховых взносов, поскольку их величины не превысили сумму 2 440 руб. (у каждого источника (работодателя) по основному месту работы в течение календарного года). При выплате матпомощи в организации «А» сумма 300 руб. сравнивается с 2 440 руб.; при выплате в организации «Б» сумма 200 руб. сравнивается с 2 440 руб.
В дальнейшем в бухгалтерском учете следует обеспечить накопительный учет сумм рассматриваемых выплат в разрезе работников в течение года с тем, чтобы соблюсти установленный ограничительный критерий 2 440 руб. (по основному месту работы) или 161 руб. (по внешним совместителям). При превышении установленных критериев с сумм выплат следует удержать подоходный налог, исчислить страховые взносы.
Важно! Учитывать фактически отработанное время у другого нанимателя по месту основной работы в течение календарного года с целью корректировки суммы 2 440 руб. не требуется. Подобная корректировка не выполняется.
Пример 2. Исчисление подоходного налога, страховых взносов, если работник уволился, а затем опять вернулся в свою организацию
Работнику в январе 2022 г. выплачена материальная помощь в организации (по месту основной работы) в сумме 500 руб. В феврале этого же года работник уволился, а затем в марте устроился на работу в эту же организацию. В следующем месяце в организации (основное место работы) ему выплачена материальная помощь в размере 300 руб.
Как правильно исчисляется предельная льготируемая сумма при приеме-увольнении и вновь приеме в течение одного налогового периода по одному месту работы?
При определении допустимого критерия (2 440 руб.), как в целях подоходного налога, так и страховых взносов, необходимо применять его один раз (в целом за календарный год). Освобождаемые выплаты, произведенные у одного и того же источника (работодателя), несмотря на то что работник увольнялся, учитываются накопительно также в течение календарного года.
Поскольку сумма 800 руб. (500 руб. + 300 руб.) меньше 2 440 руб., то подоходный налог не удерживается и страховые взносы не исчисляются.
Пример 3. Исчисление подоходного налога и страховых взносов, если работник работал в организации как внешний совместитель, а затем в ней же по основному месту работы
Работник уволился по основному месту работы и перешел в организацию, в которой работал на условиях внешнего совместительства. При работе внешним совместителем в организации ему была оказана выплата, не связанная с выполнением трудовых обязанностей, в сумме 150 руб. С такой суммы подоходный налог и обязательные страховые взносы не исчислялись, так как 150 руб. меньше чем 161 руб. После того как работник сменил основное место работы, ему выплачена материальная помощь в сумме 300 руб.
Каков порядок применения льготы при смене статуса места работы в течение налогового периода?
Данная сумма не включается в объект для исчисления страховых взносов, так как она меньше суммы 2 440 руб. Ранее произведенная выплата работнику в этой организации (150 руб.) накопительно не учитывается, поскольку на она выплачивалась по неосновному месту работы.
