Ситуация
Работник находился в отпуске с 19 июля по 11 августа 2017 г. В августе 2017 г. этому работнику во время его отпуска по итогам работы за июль 2017 г. организация начислила и выплатила премию. Детей у работника нет.
Данные для расчета
Сумма отпускных составила 590,00 руб.:
– за июль 2017 г. – 320,00 руб.;
– за август 2017 г. – 270,00 руб.
Начисленная заработная плата за отработанные дни:
– в июле – 410,00 руб.;
– в августе – 480,00 руб.
Сумма премии за июль в размере 70,00 руб. выплачена 4 августа 2017 г.
Расчет
Шаг 1. Определите, в доходы какого месяца организация должна включить указанную сумму премии для исчисления подоходного налога.
Сумма премии включается в доход того месяца, в котором она начислена и выплачена, поэтому подлежит суммированию с заработной платой за август.
Шаг 2. Определите дату, не позднее которой организации нужно перечислить в бюджет подоходный налог, удержанный с премии.
Организация как налоговый агент должна удержать подоходный налог с суммы премии при выплате заработной платы за вторую половину месяца и в этот же день перечислить его в бюджет.
Шаг 3. Рассчитайте подоходный налог.
3.1. Всего облагаемый налогом доход за июль составил 730,00 руб. (410,00 руб. + 320,00 руб.).
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, составит 94,90 руб. (730,00 руб. × 13 %).
Рассчитайте подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на август:
23,01 руб. ((270,00 руб. – 93,00 руб.) × 13 %).
Общая сумма подоходного налога составит 117,91 руб. (94,90 руб. + 23,01 руб.).
3.2. Всего облагаемый доход за август составил 820,00 руб. (270,00 руб. + 480,00 руб. + 70,00 руб.).
Общая сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, составит 106,60 руб. (820,00 руб. × 13 %). Далее следует отнять от нее сумму подоходного налога, уже уплаченного в июле:
106,60 руб. – 23,01 руб. = 83,59 руб.
Таким образом, в августе подлежит удержанию подоходный налог в размере 83,59 руб.
Примечание. Данный работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Шаг 4. Отразите начисление отпускных в бухгалтерском учете.
– в июле:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 70 – 410,00 руб.
– на сумму начисленной заработной платы;
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 70 – 320,00 руб.
– на сумму начисленных отпускных, приходящихся на июль;
Д-т 97 – К-т 70 – 270,00 руб.
– на сумму начисленных отпускных, приходящихся на август;
Д-т 70 – К-т 68 – 117,91 руб.
– удержан подоходный налог с дохода работника;
– в августе:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 70 – 480,00 руб.
– на сумму начисленной заработной платы;
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 97 – 270,00 руб.
– на сумму отпускных, приходящихся на август;
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 70 – 70,00 руб.
– на сумму премии, начисленной за июль;
Д-т 70 – К-т 68 – 83,59 руб.
– удержан подоходный налог с дохода работника.
Комментарий эксперта
В приведенной ситуации обратите внимание на следующее:
1) налоговые агенты ежемесячно исчисляют подоходный налог с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК;
2) доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.
В приведенной ситуации отпускные, приходящиеся на август, бухгалтер обязан суммировать с иными доходами этого месяца и перерассчитать подоходный налог;
3) налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом исчисленную сумму подоходного налога у плательщика налоговые агенты удерживают за счет любых денежных средств, фактически выплаченных налоговым агентом плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 8 ст. 175 НК).
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:
– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц;
– не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК);
4) доходы, выплачиваемые в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности по договорам гражданско-правового характера, включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.
В приведенной ситуации премия по результатам работы за июль выплачена в августе и облагается подоходным налогом по совокупности с иными доходами за август.
Обоснование: подп. 3.1, 3,3 п. 3, пп. 8 и 9 ст. 175 НК.
