Ситуация
С 11 июня 2018 г. работнику предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней:
− 24 дня − основной отпуск;
− 3 дня − дополнительный поощрительный отпуск по Декрету Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»;
− 1 день − дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы.
Данные для расчета
В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Согласно штатному расписанию тарифный оклад работка − 900,00 руб.
В марте 2018 г. выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности за 20 календарных дней. Все выплаты, произведенные в пользу работника, приведены в таблице.
Тарифная ставка 1-го разряда в рассматриваемом периоде не менялась.
|
Период |
Количество рабочих дней по графику |
Фактически отработано дней |
Заработная плата, руб. |
Больничный, руб. |
|
Июнь 2017 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Июль 2017 г. |
20 |
20 |
900,00 |
|
|
Август 2017 г. |
23 |
23 |
900,00 |
|
|
Сентябрь 2017 г. |
21 |
21 |
900,00 |
|
|
Октябрь 2017 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Ноябрь 2017 г. |
21 |
21 |
900,00 |
|
|
Декабрь 2017 г. |
20 |
20 |
900,00 |
|
|
Январь 2018 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Февраль 2018 г. |
20 |
20 |
900,00 |
|
|
Март 2018 г. |
21 |
7 |
300,00 |
470,00 |
|
Апрель 2018 г. |
20 |
20 |
900,00 |
|
|
Май 2018 г. |
21 |
21 |
900,00 |
|
|
Итого |
|
|
10 200,00 |
470,00 |
Расчет
Шаг 1. Определите период, за который следует рассчитать отпускные.
Расчет произведите исходя из зарплаты, начисленной за 12 месяцев: с июня 2017 г. по май 2018 г.
Шаг 2. Выясните, были ли в организации в указанном периоде повышение тарифных ставок 1-го разряда, исходя из которых рассчитываются тарифные оклады работников. В указанном периоде размер тарифной ставки 1-го разряда не повышался.
Шаг 3. Определите размер зарплаты, принимаемой для исчисления среднего заработка.
Для расчета необходимо принять зарплату в размере 9 900,00 руб. ((900,00 руб. × 11 мес. (июль 2017 г., август 2017 г., сентябрь 2017 г., октябрь 2017 г., ноябрь 2017 г., декабрь 2017 г., январь 2018 г., февраль 2018 г., апрель 2018 г., май 2018 г.)).
Шаг 4. Определите размер среднедневного заработка.
Среднедневной заработок составит 30,30 руб. (9 900,00 руб. / 11 мес. / 29,7).
Шаг 5. Определите заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.
Отпускные − 848,40 руб. (30,30 руб. × 28 дней), в т.ч.:
− за время основного отпуска – 727,20 руб. (30,30 руб. × 24 дня);
− отпуска по Декрету № 29 – 90,90 руб. (30,30 руб. × 3 дня);
− отпуска за стаж – 30,30 руб. (30,30 руб. × 1 день).
Шаг 6. Отразите начисление отпускных в бухгалтерском учете.
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 − К-т 70 – 727,20 руб. (основной отпуск);
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 − К-т 70 – 90,90 руб. (отпуск по Декрету № 29);
Д-т 90-10 − К-т 70 – 30,30 руб. (отпуск за стаж).
Комментарий эксперта
В приведенной ситуации обратите внимание на следующее:
- из расчета исключаются месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения зарплаты, кроме месяцев, в которых начисленная зарплата была не ниже зарплаты, начисленной в полных месяцах. Если в месяцах, когда работник освобождался от работы, начисленная зарплата была не ниже зарплаты, начисленной в полных месяцах, то эти месяцы из периода, принимаемого для исчисления среднего заработка, не исключаются. Сравнение зарплаты, начисленной в месяцах, в которых работник болел, с размером зарплаты, начисленной в тех месяцах, которые работник отработал полностью, производится без учета выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности;
- бухгалтерский учет отпускных и их учет для целей расчета налога на прибыль зависит от вида отпуска. Основной отпуск и отпуск по Декрету № 29 предоставляют в обязательном порядке. Значит, их оплату отражают в бухучете на тех же счетах учета, что и зарплату отпускников. Выбор счета при этом находится в прямой связи с видом деятельности организации, а также с трудовыми функциями работников. В частности, это могут быть счета учета затрат на производство или расходов на реализацию;
- работникам, которые трудятся в организации долгое время, могут дать отпуск за стаж (до 3 дней). Порядок его предоставления и продолжительность определяются коллективным или трудовым договором. Для нанимателя предоставление такого отпуска − право, а не обязанность. Значит, отпуск за стаж имеет социальную направленность. Следовательно, его оплату включают в бухучете в прочие расходы по текущей деятельности и отражают на одноименном субсчете 90-10. Для расчета налога на прибыль такие отпускные не учитывают ни в затратах, ни во внереализационных расходах.
Обоснование:
1) пп. 5, 6, 12 постановления Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления среднего заработка»;
2) Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»;
3) подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины».
