Подоходный налог в 2022 году

Законом Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» от 31.12.2021 №141-З внесены изменения в Налоговый кодекс РБ. Бухгалтера по зарплате главным образом волнуют изменения, которые произошли в исчислении подоходного налога на 2022 год.

 Скачать таблицу с размерами льгот по подоходному налогу

 Скачать таблицу с размерами налоговых вычетов

 

Предлагаем ознакомиться с изменениями подробно:

• Стандартные налоговые вычеты в 2022 году
• Доходы, освобождаемые от налогообложения подоходным налогом в 2022 году полностью
• Доходы, не признаваемые объектами налогообложения в 2022 году
• Размеры льгот по подоходному налогу в 2022 году
• Увеличение налоговых ставок
• Новые обязанности организаций – налоговых агентов
• Как правильно исчислить подоходный налог с доходов, полученных за декабрь 2021 года в январе 2022 года и наоборот?

 

Стандартные налоговые вычеты в 2022 году

Традиционно предполагается, что вычеты будут проииндексированы.  размеры вычетов представлены в таблице.

 

Получатели вычета	Размер вычета в 2022 году	Размер вычета в 2021 году
Плательщики	135  руб.  при налогооблагаемом доходе не более 817 рублей.	126  руб.  при налогооблагаемом доходе не более 761 рубля.
Родители, имеющие детей до 18 лет и (или) на каждого иждивенца	40 руб.	37 руб.
Размеры вычетов следующим категориям работников:   Вдове (вдовцу)  Одинокому  или приемному родителю  Опекуну или попечителю	75  руб.	70  руб.
Вычет для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет	75 руб	70 руб.
Вычет для родителей, имеющих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет	75 руб	70 руб.
Суммы вычетов отдельным категориям физлиц:   Инвалидам 1 или 2 группы   Инвалидам с детства   Лицам, принимавшие участие в ликвидации аварии на ЧАЭС   Лицам, перенесшим лучевую болезнь в результате последствий радиационных аварий   Герои Социалистического Труда, Герои СССР, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечеств   Участников Великой Отечественной войны  лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. N 1594-XII "О ветеранах"	190 руб.	177 руб.

Доходы, освобождаемые от налогообложения подоходным налогом в 2022 году полностью

Внесены следующие изменения и дополнения в перечень освобождаемых от подоходного налога доходов:

1.     Оплата 1 дополнительного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери (мачехе) ; отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, выплачиваемая из средств ФСЗН

2.     Доходы, полученные гражданами РБ, но не признаваемых налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения:

2.1.          Одного автомобиля в течение календарного года, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест (помимо водительского), не превышает 8

2.2.          Другого  механического транспортного средства

2.3.          Иного имущества, принадлежащего этим физлицам на праве собственности

3.     Планируется убрать  ограничения по размеру льготы, предоставляемой в отношении путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет (в настоящее время максимум  954 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода)

4.     Выплаты в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, лицам, награжденным государственными наградами Республики Беларусь, к которым в соответствии с Законом о госнаградах [3] относятся почетные звания Республики Беларусь, звание «Герой Беларуси», ордена и медали Республики Беларусь;

5.     Доходы в денежной и натуральной форме, включая призы, полученные победителями районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством;

6.     Доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от объединений профсоюзов их членами

 

Доходы, не признаваемые объектами налогообложения в 2022 году

Изменения по доходам, признаваемым или не признаваемым объектами налогообложения представлены в таблице.

Исключены следующие доходы

Добавлены следующие доходы

·        Доходы в виде призов, вознаграждений и иных поощрений плательщикам в денежной и (или) натуральной формах ·        Вознаграждения плательщикам, привлекаемым по гражданско-правовым договорам, при проведении организацией презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ею деятельностью.

·        Материальное обеспечение ( в размере оплаты или возмещения организациями и ИП расходов на проведение культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением доходов, указанных в левом столбце, которые будут исключены) ·        Доходы в размере стоимости профилактических прививок (вакцинации), оплаченных или возмещенных за счет средств организации или ИП; ·        Суточные (стипендии), оплату (возмещение) расходов за проезд к месту обучения и обратно, наем жилого помещения при направлении плательщика на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку в пределах Республики Беларусь в период обучения в порядке и размерах, установленных законодательством. При этом организация или ИП должна являться местом основной работы

 

При определении налоговой базы по подоходному налогу по договорам страхования конкретизировано, что доплата до среднего заработка при временном (до восстановления трудоспособности) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу при повреждении здоровья ввиду несчастного случая на производстве или профзаболевания, а также больничный по этому основанию не учитывается.

Размеры льгот по подоходному налогу в 2022 году

 

Виды доходов	2022 год	Примечание	Справочно: размер в 2021 году
Доходы, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности: ·        в результате дарения; ·        в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно	8078 руб	В сумме от всех источников в течение налогового периода	7521 руб.
Полученные по месту основной работы доходы, которые не являются вознаграждением за трудовые или иные обязанности	2440 руб.	От каждого источника в течение календарного года	2272 руб.
Полученные НЕ ПО МЕСТУ основной работы доходы, которые не являются вознаграждение за выполнение трудовых / иных обязанностей	161 руб	От каждого источника в течение календарного года	150  руб.
Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной или натуральной форме   Пожертвования для инвалидов, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей	16142 руб.	В сумме от всех источников в течение налогового периода	15030 руб.

 

Судя по всему произойдут изменения по подоходному налогу относительной страховых взносов (премий), уплачиваемых за работников:

  C 01.01.2022  льготироваться платежи по страховым взносам только по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов. При этом важное условие – данные договоры должны быть заключены на срок не менее 3 лет.  Ранее наниматель мог  льготировать платежи по всем видам договоров добровольного страхования.  Но есть и положительный момент – не будет предельного размера  (в 2021 году он установлен в размере 3890 руб). 

 

Увеличение налоговых ставок

Проектом Закона предусмотрено увеличение с 1 января 2022 г. ставки подоходного налога:

Новая ставка (проект 2022)	Размер в 2021 году	В каких случаях
20%	16%	с доходов, исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами
20%	13%	при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом
20%	4%	при установлении контролирующим органом факта регистрации в специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса (СККС), суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась

 

 Новые обязанности организаций – налоговых агентов

Вводится обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу . Срок представления – ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 Законом  предусмотрено, что налоговые агенты обязаны будут представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных в 2022 г. на территории Республики Беларусь физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй п. 19 ст. 208 НК , если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысит 2 965 руб. в день (за 2021 г. указанные сведения должны представляться, если размер такой выплаты превысил 2 761 руб.).

 

Как правильно исчислить подоходный налог с доходов, полученных за декабрь 2021 года в январе 2022 года и наоборот?

Предлагаем на конкретных примерах рассмотреть практику исчисления подоходного налога в переходный период, который возникает на стыке старого и нового года.

Пример 1. Подарок для работника приобретен в декабре, подарен в январе

Организация в декабре 2021 г. приобрела в качестве подарка своему работнику в связи с его 50-летием (для него эта организация – место основной работы) телевизор стоимостью 2 400 руб. Данный телевизор был подарен ему в день его рождения 08.01.2022.

Подаренный работнику организации телевизор является его доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем при исчислении подоходного налога с такого дохода организации необходимо применить льготу, установленную абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК.

Дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

С учетом того что доход получен работником организации в январе 2022 г., организации при исчислении подоходного налога с такого дохода следует учитывать необлагаемый размер льготы, установленный на 2022 г., – 2 440 руб.

Так как размер льготы превышает стоимость подаренного телевизора, этот подарок не является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пример 2. Бывшему работнику оплатили путевку в санаторий в декабре, отдых – в январе

В организацию в декабре 2021 г. обратился бывший работник, который в настоящее время находится на пенсии (данная организация являлась для него местом основной работы) с заявлением об оказании ему материальной помощи в виде оплаты путевки в санаторий с 10 по 31 января 2022 г. стоимостью 2 300 руб. По данному заявлению руководством организации было принято положительное решение, и в этом же месяце путевка была оплачена. Путевка выдана организацией бывшему работнику 05.01.2022.

Оплаченная организацией за бывшего работника путевка является его доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем при исчислении подоходного налога с такого дохода организации необходимо применить льготу, установленную абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

В рассматриваемой ситуации такой датой является день передачи организацией бывшему работнику путевки в санаторий.

С учетом того что доход получен бывшим работником в январе 2022 г., организации при исчислении подоходного налога с такого дохода следует учитывать необлагаемый размер льготы, установленный на 2022 г., – 2 440 руб.

Так как размер льготы превышает стоимость путевки, объект обложения подоходным налогом отсутствует.

Пример 3. Страхование работника в декабре 2021 г. на 2022 г.

Организация 30.12.2021 со страховой организацией сроком на 12 месяцев (с 01.01.2022 по 31.12.2022) заключила договор добровольного страхования медицинских расходов своего работника (для него эта организация – место основной работы). Сумма страхового взноса составила 4 200 руб. и была в тот же день полностью перечислена организацией на счет страховой организации.

Оплаченная организацией за бывшего работника сумма страхового взноса является его доходом, полученным в натуральной форме.
Вместе с тем при исчислении подоходного налога с такого дохода организации необходимо применить льготу, установленную п. 24 ст. 208 НК.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

В рассматриваемой ситуации такой датой является дата перечисления организацией суммы страхового взноса на счет страховой организации.

Поскольку расходы по уплате страхового взноса были понесены организацией в 2021 г.,то льгота, предусмотренная п. 24 ст. 208 НК, может быть применена только в установленном на 2021 г. размере – 3 890 руб.

Таким образом, доход в размере 310 руб. (4 200 – 3 890) подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 4. Порядок уплаты подоходного налога в случае, когда отпуск приходится на декабрь – январь

Работнику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 20.12.2021 по 10.01.2020. Сумма начисленных отпускных составила 540 руб. (в т.ч. за декабрь 2021 г. – 350 руб. и за январь 2022 г. – 190 руб.). Начисленная заработная плата за декабрь 2021 г. – 310 руб. Всего начисленный доход в декабре 2021 г. составил 850 руб. Данный работник воспитывает 4-летнюю дочь.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в доход за декабрь 2021 г. включается 660 руб.:

– заработная плата за этот месяц (310 руб.);

– сумма отпускных, приходящихся на этотмесяц (350 руб.).

Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на январь 2022 г. (190 руб.): она включается в доход того месяца, за который начислена, т.е. в январь 2022 г.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере (подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 209 НК):

– 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц (по доходам, полученным в 2021 г.), и 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц (по доходам, полученным в 2022 г.);

– 37 руб. в месяц на ребенка до 18 лет – по доходам, полученным в 2021 г., и 40 руб. – по доходам, полученным в 2022 г.

Таким образом, облагаемый доход составит:

– за декабрь 2021 г. – 497 руб. (660 – 126 – 37),

где 126 руб. – размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК;

37 руб. – размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК.

При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 64,61 руб. (497 × 13 % / 100 %);

– за январь 2022 г. – 15 руб. (190 – 135 – 40).При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 1,95 руб. (15 × 13 % / 100 %).

Пример 5. Предоставление стандартного вычета по доходам, полученным по договору подряда за декабрь – январь

Организацией в соответствии с заключенным с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договором подряда 05.01.2022 начислено 810 руб. за выполненные им в декабре 2021 г. и в январе 2022 г. работы, в т.ч. за декабрь 2021 г. – 770 руб., а за январь 2022 г. – 40 руб.

У данного физического лица отсутствует место основной работы. При этом он не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК.

Доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

На основании изложенного доходы работника за декабрь 2021 г. включаются в состав доходов января 2022 г. и подлежат обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

В данной ситуации организация вправе предоставить данному физическому лицу стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 135 руб., так как его доход за месяц не превысил 817 руб.

Таким образом, размер подоходного налога, подлежащий удержанию организацией с указанного дохода, составит 87,75 руб. ((810 – 135) × 13 % / 100 %).

Пример 6. Работнице, находящейся с декабря 2021 г.в декретном отпуске, выплачена в январе премия

Работница организации (место основной работы) с 20.12.2021 находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В январе 2022 г. организацией данной работнице по итогам работы за декабрь 2021 г. начислена премия в размере 800 руб.

Доходы в виде премий и иных вознаграждений включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма премии должна включаться в доход января 2022 г.

Для таких доходов налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209, 210, подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК (часть первая п. 3 ст. 199 НК). При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (часть четвертая п. 2 ст. 209 НК).

На основании изложенного при исчислении подоходного налога с премии необходимо применять стандартные налоговые вычеты в размерах, действующих с января 2022 г.

С учетом того что размер подлежащего налогообложению дохода за январь 2022 г. не превысил 817 руб., организация вправе предоставить данной работнице стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 135 руб.

При этом сумма подоходного налога составит 86,45 руб. ((800 – 135) × 13 % / 100 %).