Выход участника из общества: подоходный налог и отражение в бухгалтерском учете

Участник общества вправе в любое время выйти из него независимо от согласия других участников общества (ст. 93 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Порядок выхода участника указывается в уставе организации (абз. 5 части второй ст. 92 Закона № 2020-XII^*). Для выхода из состава участников общества участнику необходимо подать письменное заявление, дата подачи которого либо более поздняя, указанная в заявлении, является датой выхода участника общества из состава участников (часть вторая ст. 103 Закона № 2020-XII).
_____________
^* Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII).

Какие выплаты производятся выбывающему участнику

При выходе участника общества из состава участников доля этого участника переходит к самому обществу с момента его выхода, а вышедшему участнику выплачивается:

1) действительная стоимость его доли в уставном фонде общества.

Действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде (УФ) общества определяется по бухгалтерскому балансу, составляемому на момент его выбытия (п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 88 ГК; ст. 103 Закона № 2020-XII). Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII). По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками выплата действительной стоимости доли в УФ этого общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости.

Обратите внимание, что расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с Инструкцией № 35^*.
_____________
^* Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35 (далее – Инструкция № 35).

Действительная стоимость доли участника в УФ общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и его УФ. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить УФ на недостающую сумму (часть четвертая ст. 99 Закона № 2020-ХII). Если стоимость чистых активов общества равна нулю или имеет отрицательную величину, то отсутствует разница, за счет которой выплачивается действительная стоимость доли (части доли) участника в УФ общества. В таких случаях оснований для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника в УФ общества, взыскания стоимости части имущества общества или выдачи, присуждения имущества в натуре не имеется (часть девятая п. 30 постановления № 20^*);
_____________
^* Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 31.10.2011 № 20 «О некоторых вопросах рассмотрения дел с участием коммерческих организаций и их учредителей (участников)» (далее – постановление № 20).

2) приходящаяся на долю выбывающего участника часть прибыли, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета.

Причитающаяся выбывающему участнику часть прибыли определяется на момент расчета. Моментом расчета с выходящим из общества участником является дата выплаты этому участнику стоимости имущества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников общества (часть пятая ст. 103 Закона № 2020-XII).

Расчет действительной стоимости доли выбывающего участника

Пример

Расчет размера действительной доли выбывающего участника

Участник организации подал письменное заявление о выходе из состава учредителей 25 января 2021 г. Организация была зарегистрирована 10 сентября 2017 г.в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО). УФ организации сформирован полностью в размере 20 000 руб. Доля выбывающего участника в УФ – 30 %. Величина вклада участника составляет 6 000 руб. и не изменялась с момента его внесения. Дата внесения взноса в УФ – 9 октября 2017 г.

На момент выбытия участника величина чистых активов организации составила:

– вариант 1 – 84 666,78 руб.;

– вариант 2 – 25 225,14 руб.

На общем собрании участников было принято решение о выплате действительной доли выбывшего участника 31 января 2021 г.

Доход, полученный учредителем (участником) общества при выходе из состава участников общества в размере, не превышающем сумму вклада учредителя (участника) в УФ общества, не признается объектом обложения подоходным налогом. При этом размер полученного учредителем (участником) дохода и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения вклада.

Таким образом, подоходным налогом облагаются выплаты выбывающему участнику общества в размере, превышающем размер его вклада. Подоходный налог исчисляется по ставке 13 %. При выплате доходов участникам – физическим лицам общество признается налоговым агентом по подоходному налогу (п. 1 ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Общество должно исчислить подоходный налог, удержать его у физического лица и перечислить в бюджет не позднее:

– дня, следующего за днем фактического получения участником дохода, – при выплате дохода в денежной форме;

– дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, – при получении участником дохода в натуральной форме (п. 1, абз. 2 и 4 п. 6 ст. 216 НК).

При невозможности удержания подоходного налога организация обязана в 30-дневный срок направить в налоговый орган по месту жительства участника письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (часть вторая п. 5 ст. 216 НК).

Рассчитаем доход выбывающего участника при выплате ему действительной стоимости доли. Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составил:

– на дату внесения вклада 9 октября 2017 г. – 1,9684 бел. руб. за 1 долл. США;

– на дату выплаты участнику 31 января 2021 г. – 2,6262 бел. руб. за 1 долл. США.

Размер вклада в УФ организации выбывающего участника составлял 6 000,00 руб. (20 000 × 30 %), что на дату внесения вклада эквивалентно 3 048,16 долл. США (6 000 / 1,9684).

Вариант 1. Размер действительной стоимости доли выбывающего участника составляет 25 400,03 руб. (84 666,78 × 30 %), что на дату расчетов эквивалентно 9 671,78 долл. США (25 400,03 / 2,6262). Таким образом, у выбывающего участника возникает доход в размере 17 394,95 руб. ((9 671,78 – 3 048,16) × 2,6262), который подлежит обложению подоходным налогом.

Вариант 2. Размер действительной стоимости доли выбывающего участника составляет 7 567,54 руб. (25 225,14 × 30 %), что на дату расчетов эквивалентно 2 881,56 долл. США (7 567,54 / 2,6262). Таким образом, поскольку размер действительной стоимости доли участника (2 881,56 долл. США) меньше размера вклада в УФ (3 048,16 долл. США), базы для целей исчисления подоходного налога не возникает.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием участника общества

Информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями» (п. 58 Инструкции № 50^*).
_____________
^* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Для учета долей участников в уставном фонде общества, приобретенных самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам, применяется счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (часть вторая п. 64 Инструкция № 50). Таким образом, подлежащая выплате вышедшему участнику сумма в части номинальной стоимости его доли отражается по дебету счета 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» и кредиту счета 75, а сумма превышения – по дебету счетов учета собственного капитала (82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 75.

Погашение задолженности перед выходящим участником отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» в части денежных средств, перечисленных на счет выбывшего участника (пп. 40, 53, 58 Инструкции № 50).

При распределении выкупленной обществом доли между его участниками величина уставного фонда общества не меняется. Изменяются лишь размеры долей в уставном фонде каждого из участников общества, что отражается в аналитическом учете к счету 75.

В таблице отражены хозяйственные операции по выплате действительной доли выбывающему участнику (вариант 1).

В статье рассмотрена только выплата действительной стоимости доли выбывшего участника.

Необходимо отметить, что размер дохода участника в части прибыли, приходящейся на его долю, в момент выхода не может быть заранее определен. Моменты признания дохода в отношении действительной стоимости доли вышедшего участника и части прибыли, приходящейся на долю вышедшего участника, которая получена обществом с момента выхода участника до момента расчета с ним, не совпадают.

Выплата стоимости имущества или выдача имущества в натуре выходящему участнику общества производятся по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из этого общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе (если иное не предусмотрено уставом общества) (часть шестая ст. 103 Закона № 2020-ХII).

Обратите внимание, что общество обязано в течение месяца произвести регистрацию изменений состава участников общества (п. 10 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11).

Татьяна Ковязина, эксперт журнала