Вычеты по подоходному налогу: соблюдаем последовательность применения

При определении налоговой базы по подоходному налогу налоговые вычеты применяются последовательно: сначала стандартные, затем социальные, потом имущественные (часть первая п. 3 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):

Важно! Указанные вычеты плательщику предоставляет наниматель по месту основной работы. Если место основной работы отсутствует, вычеты может применить налоговый агент или налоговый орган.

Ситуация. Исчисление подоходного налога работнику организации

Работник организации – инвалид II группы представил в бухгалтерию документы о следующих расходах:

– страховые взносы по договору добровольного страхования жизни (заключен на 5 лет) – 50 руб. в месяц (социальный вычет);

– погашение кредита, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий на приобретение квартиры, – 360 руб. ежемесячно (имущественный вычет);

– плата за обучение на заочном отделении – 600 руб. (социальный вычет).

У работника есть 5-летний ребенок (стандартный вычет).

Размер начисленной заработной платы данного работника – 745 руб.

Найдем базу для исчисления подоходного налога:

745 руб. (доход работника) – 24 руб. (вычет на ребенка) – 117 руб. (вычет как инвалиду II группы) – 50 руб. (взносы по договору добровольного страхования жизни) – 554 руб. (часть платы за обучение на заочном отделении).

В данной ситуации база для исчисления подоходного налога – 0.

Неиспользованный остаток имущественного и социального налоговых вычетов в сумме 406 руб. (46 руб. (оставшаяся сумма за обучение) + 360 руб. (погашение кредита на приобретение квартиры)) переносится на следующий месяц.

Справочно:

1. Стандартные налоговые вычеты

С 1 июля 2016 г. действуют следующие размеры стандартных вычетов:

83 руб. в месяц – плательщикам, получившим доход, подлежащий налогообложению, в сумме не более 501 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК);

24 руб. в месяц – плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет и (или) иждивенцев (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Вычет предоставляется обоим родителям. Исключение – родители, лишенные родительских прав (часть четвертая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);

117 руб. в месяц – инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам до 18 лет (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК).

2. Социальные налоговые вычеты:

а) на обучение.

Вычет предоставляется плательщику на суммы, уплаченные:

– за свое обучение;

– обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

– обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет, – плательщикам-опекунам (попечителям).

Условие: получение первого высшего, среднего специального, профессионально-технического образования в учреждениях образования Республики Беларусь (части первая, вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК);

б) по договорам страхования.

Вычет предоставляется в сумме не более 1 813 руб. в течение календарного года (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК), уплаченной плательщиком в виде страховых взносов:

– на свое страхование;

– страхование лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

– страхование своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет, – плательщикам-опекунам (попечителям).

3. Имущественный налоговый вычет

Право на вычет имеют плательщик и члены его семьи, которые состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, если они признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть третья подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Вычет предоставляется в сумме (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК):

– расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга;

– расходов на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним, израсходованных на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры. Исключение – проценты за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.

Наталья Канапацкая, экономист