Подоходный налог со сверхнормативных командировочных расходов

Ситуация

Заместитель руководителя 28 августа 2017 г. по приглашению партнеров был направлен в 3-дневную служебную командировку в г. Могилев. Цель командировки – проведение переговоров о приобретении новой продукции для производственных целей. Принимающая сторона обеспечила работника 2-разовым питанием за все дни нахождения в командировке.

Работнику до отъезда в командировку был выдан денежный аванс в пределах сумм на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно и суточных в размере 21 руб. (7,00 руб. × 3 дня).

Облагаются ли указанные суммы выплат подоходным налогом?

Сумма суточных, выплаченная сверх норм, является доходом работника и подлежит обложению подоходным налогом.

Если командированному работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50 % от установленной нормы (подп. 4.3 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35).

Справочно: командированному работнику возмещаются суточные (покрытие дополнительных расходов за проживание вне места жительства (пребывания)) за каждый день нахождения в командировке, включая время нахождения в пути. Размеры суточных установлены абз. 2 и 3 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»:

– 7,00 руб. – за каждый день командировки;

– 3,50 руб. – при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства (месту пребывания).

Дополнительно изучайте тут >>> В командировку для участия в конференции

Поскольку принимающая сторона обеспечивала командированного работника 2-разовым питанием, сумма излишне выданных ему суточных составила 10,50 руб. (21,00 руб. – (7,00 руб. × 50 % × 3 дня)).

Данная сумма будет признана доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, если работник в установленные сроки не возместит ее или она не будет удержана из его заработной платы.

Важно! В этом случае наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты (ст. 107 Трудового кодекса Республик Беларусь).

Читайте также по теме >>>

Подоходный налог: когда командировочные расходы становятся доходами работника

При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь):

– суточные в пределах норм, установленных законодательством;

– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством;

– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.

Следовательно, сумма суточных, выплаченная сверх норм, является доходом работника и подлежит обложению подоходным налогом.

Читайте также >>> Безошибочно отправим работника на обучающий семинар

Наталья Канапацкая, экономист