Подоходный налог с доходов инвалида, воспитывающего 3 детей и улучшающего жилищные условия

В организацию в августе 2019 г. на место основной работы принят новый работник. Он является инвалидом с детства и воспитывает 3 сыновей (10, 12 и 20 лет). Старший сын получает первое высшее образование в дневной форме в вузе Республики Беларусь.

Работник в бухгалтерию организации представил документы, подтверждающие, что он в августе понес расходы, связанные с погашением кредита, полученного им:

– на обучение своего старшего сына в вузе Республики Беларусь в размере 105 руб.;

– как нуждающимся в улучшении жилищных условий на строительство квартиры в размере 325 руб.

Размер начисленной заработной платы данного сотрудника за август 2019 г. составил 714 руб.

Как исчислить подоходный налог с доходов данного работника за август 2019 г.?

По общему правилу бухгалтер при определении налоговой базы по подоходному налогу должен:

1) применить налоговые вычеты с соблюдением их очередности (вначале стандартные налоговые вычеты, затем социальный и в завершение имущественный вычет);

2) обложить оставшуюся после применения вычетов сумму (при отсутствии льгот или освобождений) подоходным налогом.

Обоснуем наш ответ с учетом норм НК.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение:

– стандартных налоговых вычетов в размере:

• 32 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет, данный налоговый вычет предоставляется в размере 61 руб. в месяц на каждого ребенка.

При этом иждивенцами для своих родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование;

• 155 руб. в месяц, если является инвалидом с детства (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК);

– социального налогового вычета – в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего образования, а также по погашению кредитов банков (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на указанные цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК);

– имущественного налогового вычета – в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Справочно: членами семьи в целях получения вычета по жилью являются супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.

Таким образом, при определении налоговой базы за август 2019 г. организации надо было применить следующие налоговые вычеты в размере:

– 122 руб. (61 × 2) – в отношении двух сыновей работника, которые не достигли 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);

– 32 руб. – в отношении старшего сына-студента, являющегося иждивенцем (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК);

– 155 руб. – в отношении самого работника, являющегося инвалидом с детства (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК);

– 105 руб. – в сумме погашения кредита, полученного на обучение старшего сына (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК);

– 325 руб. – в сумме погашения кредита, полученного на строительство квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 214 НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна сначала уменьшить ее на сумму стандартных налоговых вычетов, затем социального и в последнюю очередь имущественного вычета: 714 – (61 × 2) – 32 – 155 – 105 – 325.

В приведенном случае отсутствует доход, облагаемый подоходным налогом. При этом размер неиспользованного остатка имущественного налогового вычета составит 25 руб. и он может быть перенесен на следующий месяц.

Справочно: если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет плательщику не предоставлялся или такой вычет был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (часть 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Анна Павлова, экономист