Исправляем ошибки по зарплате за 2019 год: Ошибка 4. Суммы компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях ошибочно отражены на счете 90-10

Работники организации используют личные легковые автомобили в служебных целях, что подтверждено документально.

Суммы компенсации, превышающие размер, установленный законодательством для целей налогообложения прибыли, отражены на счете 90-10.

Суть нарушения

В бухгалтерском учете суммы компенсации учитываются на затратных счетах без ограничений.

Комментарий аудитора

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами.

К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК.

В состав прочих затрат включается компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер.

При налогообложении прибыли необходимо учитывать компенсацию за износ (амортизацию) имущества, используемого в производственной деятельности, в следующем порядке:

– компенсация, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, при налогообложении прибыли учитывается с учетом ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК (подчеркнем, что данное ограничение используется только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете данные расходы производственного назначения относятся на затратные счета);

– компенсация, выплачиваемая работникам, работа которых носит разъездной характер, при налогообложении прибыли учитывается в полном размере без учета ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.

Начисленную компенсацию за износ (амортизацию) автомобилей следует отражать в бухгалтерском учете: Д-т 26, 44 – К-т 73.

Каких-либо ограничений по отнесению сумм компенсации на затратные счета законодательством не установлено.

Размер и порядок выплаты компенсации определяются по договоренности работника и нанимателя.

Как исправить

На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2019 г. – в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 1):

Таблица 1

Обоснование:

1) ст. 106 ТК;

2) п. 57 Инструкции № 50;

3) п. 1 ст. 171, подп. 2.7 п. 2 ст. 171 НК.

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»