Исправляем ошибки по зарплате за 2019 год: Ошибка 1. Дополнительные поощрительные отпуска отражены не на затратных счетах

Расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков (включая страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от данных сумм), предоставляемых по контракту в законодательно установленном порядке и размерах, относятся организацией в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Суть нарушения

Организация ошибочно относит понесенные расходы в дебет счета 90, субсчет 90-10. Их следует относить на затратные счета.

Комментарий аудитора

В бухгалтерском учете в 2019 г. оплата дополнительных поощрительных отпусков по контракту, а также взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию (см. табл. 1):

Таблица 1

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Как исправить

На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2019 г. – в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 2):

Таблица 2

Обоснование:

1) подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»;

2) п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);

3) пп. 54, 55, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);

4) письмо Минфина Республики Беларусь от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105.

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»