Доходы, по которым не нужно представлять сведения в срок не позднее 3 апреля 2017 года

Доходы физлиц, по которым организациям не надо представлять сведения

Примеры и примечания

1. Доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории республики гражданам Республики Беларусь и иностранным гражданам организаторами азартных игр – юридическими лицами Республики Беларусь (абз. 1 п. 11 ст. 175 НК).

Справочно: организатор азартной игры – это юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере игорного бизнеса (п. 1 Положения*).

На территории Республики Беларусь разрешены:

1) осуществление следующих видов деятельности в сфере игорного бизнеса:

содержание букмекерской конторы;

содержание зала игровых автоматов;

содержание казино;

содержание тотализатора.

2) организация и проведение следующих видов азартных игр:

букмекерская игра;

игра в карты;

игра в кости;

игра на игровых автоматах;

игра тотализатора;

цилиндрическая игра (рулетка) (п. 4 Положения)

Ситуация 1. Доходы от букмекерской конторы

Иностранный гражданин в августе 2016 г. от букмекерской конторы (юридическое лицо Республики Беларусь) получил выигрыш в размере 4 300 руб. (деноминированных).

Букмекерская контора как налоговый агент при выплате иностранному гражданину выигрыша согласно п. 5 ст. 173 НК должна удержать с него подоходный налог в размере 172 руб. (4 300 × 4 % / 100 %).

При этом представлять в налоговый орган сведения о выплаченном физическому лицу доходе не требуется

2. Доходы, выплаченные за пределами территории Республики Беларусь.

Справочно: налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах (за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)), выплаченных на территории Республики Беларусь (абз. 1 п. 11 ст. 175 НК).

Иными словами, налоговые агенты не представляют сведения о доходах, выплаченных за пределами территории республики

Ситуация 2. Доходы, выплачиваемые белорусскими представительствами в России и Германии

Представительства белорусской организации расположены на территории России и Германии. В них работают белорусские и иностранные граждане.

В данной ситуации представительствам не требуется представлять в белорусский налоговый орган не позднее 3 апреля сведения о доходах, выплаченных сотрудникам: гражданам Республики Беларусь и гражданам-иностранцам

3. Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом.

Перечень таких доходов определен п. 2 ст. 153 НК

Ситуация 3. Доходы от рекламных акций

 Организация, имеющая рестораны и сеть кондитерских кафе, для привлечения клиентов в сентябре 2016 г. провела рекламную акцию. Физическим лицам (посетителям кафе) бесплатно предоставлялась чашечка чая или кофе. Учет лиц, которых организация угостила кофе или чаем, не проводился.

В редакции подп. 2.17 п. 2 ст. 153 НК, действовавшей в 2016 г., объектом обложения подоходным налогом не признавались доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям проведения отсутствовали сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

При проведении рекламной акции организация не регистрировала ее участников. Поэтому стоимость кофе или чая, которые раздавались посетителям при ее проведении, не признается объектом обложения подоходным налогом.

Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде кофе или чая, сведения в налоговый орган организация не представляет.

Важно! Организации, проводившие в 2016 г. рекламные акции, розыгрыши и иные игры с регистрацией участников, получивших призы, подарки, сертификаты и т.д., должны в отношении таких лиц представить сведения в налоговый орган не позднее 3 апреля 2017 г.

4. Доходы иностранных граждан (подданных), перечисленных в п. 1 ст. 161 НК, освобождаемые от подоходного налога

Доходы граждан (подданных) иностранных государств, указанных в п. 1 ст. 161 НК, освобождаются от подоходного налога, если:

1) законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь:

– глав, персонала дипломатических представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический ранг;

– консульских должностных лиц и консульских служащих консульских учреждений Республики Беларусь;

– административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств и учреждений Республики Беларусь;

– членов семей, проживающих вместе с ними (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических представительств Республики Беларусь);

– представителей Республики Беларусь в специальных миссиях и членов дипломатического персонала таких миссий;

2) такое положение предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.

Справочно: перечень международных организаций и иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению согласно законодательству и международным договорам, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2007 № 162

5. Доходы, освобождаемые от обложения подоходным налогом, в отношении которых  п. 1 ст. 163 НК не установлены предельные размеры льгот

Ситуация 4. В командировку направлен специалист – иностранный гражданин

Организация в 2016 г. неоднократно направляла в командировки за границу и по Беларуси работника – иностранного гражданина, постоянно проживающего на территории Республики Беларусь. Ему выдавался аванс на проезд и суточные в порядке и в пределах норм, установленных белорусским законодательством. По возвращении из командировок работник составлял авансовый отчет с представлением подтверждающих документов.

Расходы на командировки, в т.ч. зарубежные, выплаченные в пределах норм, установленных законодательством Беларуси, не признаются доходом работника и не облагаются подоходным налогом. Следовательно, у организации отсутствует по ним обязанность представлять сведения в налоговый орган.

Это следует из подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действовавшей в 2016 г.

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Эта норма касается также возмещения расходов, выплачиваемого:

– в связи с переездом на работу в другую местность;

– при направлении в служебные командировки (с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.

Ситуация 5. Доходы в виде пособия

Организация прекратила трудовой договор с сотрудником – иностранным гражданином по причине восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу. При увольнении в октябре 2016 г. она выплатила увольняемому работнику выходное пособие, определенное коллективным договором, в размере среднемесячного заработка.

Организации необходимо не позднее 3 апреля 2017 г. представить в налоговый орган сведения о сумме выходного пособия этого сотрудника, превысившей минимальный гарантированный размер (2-недельный средний заработок).

От подоходного налога:

– освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов);

– не освобождаются компенсации за неиспользованный трудовой отпуск; за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Пособия освобождаются от подоходного налога, если они выплачиваются:

– в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат;

– в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

 Выходные пособия выплачиваются в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК) и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК).

Так, при прекращении трудового договора в случае восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего заработка (часть вторая ст. 48 ТК).

Таким образом, минимальный гарантированный размер выходного пособия, установленный для такого случая и не подлежащий согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК обложению подоходным налогом, составляет 2-недельный средний заработок увольняемого работника.

Сумма выходного пособия, превысившая минимальный гарантированный размер (2-недельный средний заработок), облагается подоходным налогом в порядке, установленном НК. По сумме превышения организации следует представить в налоговый орган сведения

6. Доходы, полученные за 2017 г.

Ситуация 6. Доходы в виде отпускных

Организация (место основной работы) начислила и выплатила в декабре 2016 г. отпускные за январь 2017 г. двум специалистам, один из которых – иностранный гражданин.

Сумма отпускных за январь 2017 г., выплаченная иностранному работнику в декабре 2016 г., не отражается в сведениях за 2016 г., так как доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).

Сумма отпускных за январь 2017 г. включается в доходы января 2017 г.

Ситуация 7. Отпускные начислены, но не получены

Организация начислила своему работнику – иностранному гражданину отпускные за декабрь 2016 г.

По приказу руководителя работник отозван из отпуска, фактически не получив отпускные.

Поскольку работник отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не отражаются в сведениях за 2016 г.

Ситуация 8. Зарплата и премия за декабрь 2016 г. начислены и выплачены в январе 2017 г.

В январе 2017 г. строительная организация начислила и выплатила за декабрь 2016 г. зарплату и премию своим работникам, среди которых – бригада иностранных граждан.

В приведенной ситуации организация отражает в сведениях за 2016 г. только сумму зарплаты, полученную иностранными гражданами. Премию указывать не надо.

Обоснуем наш ответ.

Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).

Таким образом, датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2017 г. зарплаты за декабрь 2016 г. является 31.12.2016 г.

Сумма зарплаты за декабрь 2016 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2017 г., отражается в сведениях за 2016 г.

 Доходы в виде премий и иных вознаграждений включаются в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 1-2 ст. 172 НК).

Соответственно сумма премии включается в доходы января 2017 г. и не отражается в сведениях за 2016 г.