4 ситуации когда работники перемещаются на транспорте. Когда возникает подоходный налог?

Ситуация 1. Организация строит объект за пределами города, в котором проживают большинство работников-строителей. Для доставки работников на этот объект организация заключила с транспортной организацией договор на перевозку пассажиров автобусом, оплачивая ежемесячно эти расходы.

Ситуация 2. На балансе организации есть кафе, которое заканчивает работу в 2 ч ночи. Для доставки работников из кафе домой заключен договор со службой такси, согласно которому организация оплачивает перевозку своих работников, в т.ч. совместителей, в ночное время.

Ситуация 3. Организация в качестве социальной льготы за свой счет приобретает и выдает работникам офиса проездные билеты на общественный транспорт.

Ситуация 4. Главному бухгалтеру необходимо съездить в налоговую инспекцию для представления документов. Поскольку служебный автомобиль организации находится в ремонте, главный бухгалтер с разрешения нанимателя воспользовался услугами такси.

В какой из 4 ситуаций возникает для работников объект обложения подоходным налогом?

Не признают объектом обложения подоходным налогом доходы в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций, являющихся для плательщиков местом основной работы (подп. 2.8 п. 2 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Читайте также >>> Предоставляя услуги по доставке работников, не забудьте про подоходный налог

В ситуации 1 доходы в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы и обратно:

– не облагаются у работников, для которых организация является местом основной работы;

– облагаются у совместителей, но с применением льготы.

Оплата организацией услуг транспортной организации не является для работников, для которых организация является местом основной работы, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Если среди перевозимых работников есть совместители, то стоимость транспортных услуг для них будет объектом обложения подоходным налогом, так как данная организация не является для них местом основной работы. Для совместителей это доходы, полученные в натуральной форме.

Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относится оплата (полностью или частично) за него организациями услуг в интересах плательщика (п. 2 ст. 200 НК).

Однако в этом случае совместители могут воспользоваться льготой в размере 131 руб.

Справочно: от подоходного налога освобождают не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, полученные от организаций, не являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

В ситуации 2 доходы в размере оплаты стоимости такси по перевозке работников с работы домой:

– не облагаются у работников, для которых организация является местом основной работы;

– облагаются у совместителей, но с применением льготы в размере 131 руб. (п. 23 ст. 208 НК).

В данном случае также можно применить норму подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК, поскольку с 2019 г. не являются облагаемыми доходами стоимость услуг автомобилей-такси на перевозку работников, для которых организация является местом основной работы.

В ситуации 3 выдача работникам проездных билетов за счет организации облагается налогом, но с применением льготы.

Выдача работникам проездных билетов за счет организации под норму подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК не подпадает.

Стоимость билетов является для работников не производственной необходимостью, а социальной льготой и соответственно доходом, полученным в натуральной форме (п. 2 ст. 200 НК). Поэтому их стоимость облагается подоходным налогом, но можно применить льготу в размере, не превышающем 1 984 руб. (для работников, для которых организация является местом основной работы) или 131 руб. (для совместителей) соответственно в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Справочно: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, полученные от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

В ситуации 4 подоходный налог не возникает по 2 основаниям:

– главный бухгалтер воспользовался транспортными услугами при исполнении своих трудовых обязанностей;

– организация, которая оплатила или компенсировала ему услуги такси, является для него местом основной работы (подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК).

Наталья Борисенко, аудитор