Уволенного работника восстановили на работе. Какие последствия ждут нанимателя?

Пример. Расчет среднедневного заработка для оплаты вынужденного прогула

Работник был незаконно уволен 9 февраля 2024 г. Его восстановили на работе 19 февраля 2024 г. Вынужденный прогул составил 5 рабочих дней (далее – р.д.).

Заработная плата за отработанные дни начислена:

– за декабрь 2023 г. – 2 000 руб. (20 р.д.);

– январь 2024 г. – 2 200 руб. (21 р.д.).

Работник трудился по графику 5-дневной рабочей недели.

Произведем расчет среднедневного и среднего заработка за время вынужденного прогула

Для определения среднего заработка принимаем расчетный период – 2 месяца, предшествующих месяцу увольнения (февраль), а именно декабрь 2023 г. – январь 2024 г.

Среднедневной заработок равен 102,44 руб. ((2 000 руб. + 2 200 руб.) / (20 р.д. + 21 р.д.)).

Средний заработок за время вынужденного прогула составит 512,20 руб. (102,44 руб. × 5 р.д.).

В случае восстановления работника на прежней работе и взыскании в его пользу среднего заработка необходимо учесть выплаченные ему при увольнении выплаты (часть первая ст. 244 ТК*):
_____________
* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

– выходное пособие, компенсации, иные выплаты, на которые работник имел право в соответствии с законодательством и (или) коллективным договором, иными ЛПА, связанные с увольнением;

– заработная плата, полученная за время работы у другого нанимателя после незаконного увольнения;

– пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное в пределах срока оплачиваемого вынужденного прогула.

Оплату времени вынужденного прогула определяем в следующем порядке (п. 19 Инструкции № 47*; п. 1 Перечня, являющегося приложением к Инструкции № 47):
_____________
* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).

Шаг 1. Рассчитываем среднедневной (среднечасовой) заработок.

Для этого начисленную зарплату за принятый для исчисления период делим на фактически проработанные в этом периоде дни (часы).

Шаг 2. Определяем размер среднего заработка.

Для этого среднедневной (среднечасовой) заработок умножаем на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате.

Обратите внимание! Количество рабочих дней, приходящееся на время вынужденного прогула, за которые выплачивается средний заработок, определяем по производственному графику. Если вынужденный прогул продолжается и после периода, на который имеется составленный график, то количество рабочих часов за этот период, выходящий за рамки имеющегося графика, рассчитывается исходя из расчетной нормы рабочих часов работника (ст. 111–114 ТК).

В бухгалтерском учете средний заработок, начисляемый за время вынужденного прогула работнику, восстановленному на работе, отражается на тех же счетах, что и его заработная плата.

«ЗАРПЛАТНЫЕ» НАЛОГИ ПРИ ВЫПЛАТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА

Подоходный налог

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время вынужденного прогула, является объектом для исчисления подоходного налога (п. 1 ст. 196, подп. 1.10 п. 1 ст. 197 НК*).
_____________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

При выплате среднего заработка в целях исчисления подоходного налога необходимо учитывать следующие особенности:

1) если наниматель восстановил незаконно уволенного работника без суда и вынужденный прогул длился больше месяца, то средний заработок учитываем в составе доходов соответствующего месяца с применением стандартных налоговых вычетов в размерах, действующих в этих месяцах (при условии наличия права на применение стандартных налоговых вычетов) (часть первая п. 3 ст. 199, ст. 209 НК);

2) если же средний заработок выплачивается по решению суда, то такой заработок включается в доходы месяца его начисления независимо от того, за какой период производится выплата (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ…

…в ФСЗН

Поскольку прекращение действия трудового договора признано незаконным и уволенный работник подлежит страхованию, то на сумму среднего заработка, выплачиваемого за время вынужденного прогула, начисляют страховые взносы в ФСЗН (абз. 2 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 9 Закона № 118-З*).
_____________
* Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Учтите установленные законодательством ограничения в части максимального размера дохода, на который начисляются страховые взносы в ФСЗН. Так, максимальным доходом работника, который является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, определен доход не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Определена и минимальная сумма страховых взносов. Так, сумма страховых взносов в ФСЗН, подлежащая уплате за работника за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

Таким образом, если средний заработок выплачивается за несколько месяцев вынужденного прогула, он распределяется по соответствующим месяцам для соблюдения минимальной суммы страховых взносов, установленной законодательством, и контроля на предмет максимального размера дохода, на который начисляются страховые взносы в ФСЗН.

…в Белгосстрах

На сумму среднего заработка, выплачиваемого за время вынужденного прогула как по решению суда, так и добровольно нанимателем, следует начислять страховые взносы в Белгосстрах, так как расторжение трудового договора признано незаконным и работник подлежит страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Положения № 1297*).
_____________
* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Особенности выплаты компенсации морального вреда

В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка либо незаконного перевода на другую работу суд вправе по требованию работника вынести решение о возмещении морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер морального вреда определяется судом.

В бухгалтерском учете выплата работнику компенсации морального вреда относится к прочим расходам по текущей деятельности и признается в том отчетном периоде, в котором она была выплачена. Эта выплата не связана с оплатой труда работника в организации.

В бухгалтерском учете выплата компенсации отражается записями:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», – К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

«ЗАРПЛАТНЫЕ» НАЛОГИ ПРИ ВЫПЛАТЕ КОМПЕНСАЦИИ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА

Подоходный налог

Подоходным налогом не признаются доходы, полученные физическими лицами в размере компенсации или возмещения в соответствии с законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в т.ч. проиндексированных (подп. 2.35 п. 2 ст. 196 НК).

Таким образом, доход, полученный работником в виде компенсации морального вреда, в размере, определенном судом, не признается объектом обложения подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Компенсация морального вреда является одним из способов защиты прав граждан, в т.ч. трудовых прав работников. Так, не начисляются взносы в ФСЗН на суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам, и судебных расходов при возмещении морального вреда (п. 8 Перечня № 115*).
_____________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

Таким образом, если компенсация морального вреда выплачивается работнику по решению суда, то страховые взносы на эти суммы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Наталья Борисенко, аудитор