Стандартный налоговый вычет: предоставлять или нет, если супруги развелись?

При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога с физических лиц денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшается на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (п. 3 ст. 199 НК).

Стандартный налоговый вычет (далее – СНВ) предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем (часть третья подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Для целей исчисления подоходного налога иждивенцами являются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание этого иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов (абз. 2 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Пример 1

На работника, имеющего на иждивении несовершеннолетнего ребенка (15.02.2019 г.р.) и супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, поступил исполнительный лист о взыскании с него средств на содержание несовершеннолетнего сына и супруги (до достижения общим ребенком возраста 3 лет) по причине расторжения брака в апреле 2021 г.

Полагается ли работнику СНВ на бывшую супругу, в отношении которой он выплачивает средства на ее содержание согласно исполнительному документу?

Да, полагается.

Нуждающийся в материальной помощи бывший супруг сохраняет право на получение содержания от другого бывшего супруга, обладающего необходимыми для этого средствами до достижения общим ребенком 3 лет, если он (она) осуществляет уход за этим ребенком (ст. 30 КоБС).

Размер средств, взыскиваемых на содержание супруга, определяется судом исходя из материального и семейного положения обоих супругов в кратном отношении к базовой величине, установленной на момент выплаты (часть первая ст. 31 КоБС).

Поскольку судом определено, что бывшая супруга работника нуждается в денежном содержании, и оно ей назначено в установленном порядке, то она сохраняет статус иждивенца для бывшего супруга до достижения ребенком, за которым она осуществляет уход, 3-летнего возраста, т.е. по февраль 2022 г. включительно.

Исключением являются случаи, определенные в ст. 31–33 КоБС:

1. В случае изменения материального или семейного положения одного из супругов каждый из них вправе обратиться в суд с иском об изменении размера средств, взыскиваемых на содержание.

2. Суд может, принимая во внимание непродолжительность срока пребывания супругов в браке или недостойное поведение супруга, требующего выплаты ему алиментов, освободить другого супруга от обязанности по его содержанию или ограничить эту обязанность определенным сроком.

3. Право одного супруга на получение содержания от другого супруга утрачивается, если отпали условия, являющиеся согласно ст. 29 и 30 КоБС основанием для получения содержания, а также если разведенный супруг, получающий средства на содержание, вступит в новый брак.

Важно! Если средства на содержание взыскивались по решению суда, супруг, обязанный уплачивать средства на содержание, в случаях, предусмотренных ст. 33 КоБС, вправе обратиться в суд с иском об освобождении его от дальнейшей уплаты (часть вторая ст. 33 КоБС).

Пример 2

Работник имеет двоих детей 8 лет (2013 г.р.) и 2 лет (2019 г.р.). Супруга работника находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. На нее и на детей работнику предоставлялся СНВ. В марте 2021 г. супруги развелись. Согласно исполнительному листу, поступившему в организацию, алименты он должен уплачивать на детей в размере 33 % заработной платы и приравненных к ней доходов.

Следует ли предоставлять СНВ работнику в отношении супруги после развода?

Нет, не следует.

В марте 2021 г. супруги развелись, и работник по исполнительному документу средств на содержание супруги не выплачивает. Соответственно с апреля 2021 г. она теряет статус иждивенца по отношению к бывшему супругу. СНВ на нее работнику с апреля 2021 г. не предоставляется.

Алина САВЕЛОВА, экономист