Полагается ли единовременная выплата на оздоровление, если работник увольняется?

Общие вопросы

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором, как правило, при предоставлении трудового отпуска (при разделении его на части – при предоставлении одной из частей) наниматель обязан один раз в календарном году производить единовременную выплату на оздоровление. Порядок и ее размер определяются законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором (ст. 182 ТК*).
_____________
* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

Поскольку трудовым законодательством установлено, что единовременная выплата на оздоровление предоставляется не исключительно при предоставлении трудового отпуска, то в ЛПА может быть предусмотрено, что она может выплачиваться работнику при увольнении. Если увольняющийся работник не использовал трудовой отпуск и ему не производилась выплата на оздоровление, она может быть предусмотрена на дату приказа об увольнении.

В данном случае нанимателю следует определить, в какой сумме будет производиться данная выплата: в установленном размере для работников, уходящих в трудовой отпуск, либо пропорционально отработанному времени (либо в ином порядке) (часть первая ст. 63 ТК).

Подоходный налог

Единовременная выплата (материальная помощь) на оздоровление признается доходами работника, полученными от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК*).
_____________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Однако следует учитывать, что при определении налоговой базы предприятие имеет право применить освобождение от подоходного налога.

Для работников по основному месту работы освобождение применяется в размере, не превышающем 3 151 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК).

Для совместителей освобождение применяется в размере, не превышающем 208 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З*).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования (п. 2 Положения № 1297**).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, установлен Перечнем № 115***.
_____________
* Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

*** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Перечень № 115 предусматривает, что выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, от работодателя не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 13 Перечня № 115):

– по основному месту работы, – в размере, не превышающем 3 151 руб.;

– при работе по внешнему совместительству, – в размере, не превышающем 208 руб.

Обратите внимание! Очень важно, какое наименование носит указанная выплата. Если в ЛПА эта выплата названа единовременная выплата, то она в полном размере облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах. Если выплата названа материальная (или единовременная) помощь, то можно применить вышеуказанное освобождение.

Налог на прибыль

При обложении налогом на прибыль материальная помощь к оздоровлению включается в состав прочих нормируемых затрат (абз. 3 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК). Расходы на выплату материальной помощи на оздоровление в совокупности с другими прочими нормируемыми затратами в пределах 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (с учетом НДС) могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 3 ст. 171 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму единовременной выплаты на оздоровление в пределах суммы, учтенной в составе затрат, при раздельном учете прочих нормируемых затрат включаются в состав затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК). Сумма взносов с суммы превышения (или при отсутствии раздельного учета прочих нормируемых затрат) учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Бухгалтерский учет

Единовременная выплата (материальная помощь) на оздоровление включается в прочие расходы по текущей деятельности и отражается по дебету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 12 п. 13 Инструкции № 102*).

Суммы расходов по взносам в ФСЗН и Белгосстрах (при их начислении) будут отражаться по дебету счета 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (часть вторая п. 54, часть шестая п. 59 Инструкции № 50**).
_____________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Пример. Выплата материальной помощи на оздоровление при увольнении

В коммерческой организации увольняется работник, который не воспользовался в текущем году правом на получение материальной помощи на оздоровление. Помощь ему положена в размере 3 500 руб. Иных выплат социального характера в этом году у работника не было, стандартные и иные вычеты использованы полностью. Ставка для Белгосстраха составляет 0,6 %. В совокупности с иными прочими нормируемыми затратами данная материальная помощь входит в 1 % выручки.

Бухгалтерские записи отражены в таблице.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

_____________
* Учитывается при налогообложении в составе затрат.

Дополнительные материалы по теме увольнений:

• Увольняется декретница. В каком размере выплатить пособие на ребенка?
• Увольнение в период временной нетрудоспособности: в каких случаях возможно?
• Средний заработок по разным основаниям при окончательном расчете с работником

Александр Красильников, заместитель главного бухгалтера РУП «Белорусская национальная перестраховочная организация»,DipIFR Rus, CIMA CertPM (Russian)