Особенности представления декларации по подоходному налогу

14 апреля 2022

Налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию по подоходному налогу (ст. 216-1 НК*). Таковыми признаются белорусские организации и ИП, нотариусы, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы (п. 1 ст. 216 НК). Давайте рассмотрим порядок заполнения декларации за 1 квартал 2022 г. на практической ситуации.

Ситуация. Пример заполнения декларации по подоходному налогу за 1 квартал 2022 г.

ООО, состоящее на учете в инспекции МНС по Первомайскому району г. Минска, имеет подразделение (находится в г. Лепеле), выделенное в штатном расписании в качестве такового и не состоящее на учете в налоговом органе.

Фонд оплаты труда за 1 квартал 2022 г. и среднесписочная численность работников ООО на 01.04.2022 г. составляют 24 360 рублей и 17 человек соответственно.

ООО в течение 1 квартала выплачены следующие доходы:

- в январе 2022 г.:

заработная плата за декабрь 2021 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в декабре 2021 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам ноября 2021 г., выплаченной в декабре 2021 г., удержан подоходный налог в размере 3356 рублей, в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в г. Лепеле в размере 447 рублей;

премия по итогам декабря 2021 г.;

отпускные за январь и февраль 2022 г., с которых был удержан подоходный налог в размере 736 рублей, в том числе за январь 2022 г. – 412 рублей и за февраль 2022 г. – 324 рубля;

аванс за январь 2022 г.;

- в феврале 2022 г.:

заработная плата за январь 2022 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в январе 2022 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам декабря 2021 г., выплаченной в январе 2022 г., удержан подоходный налог в сумме 3169 рублей, в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в г. Лепеле в размере 398 рублей;

премия по итогам января 2022 г.;

аванс за февраль 2022 г.;

отпускные за февраль и март 2022 г., с которых был удержан подоходный налог в размере 682 рубля, в том числе за февраль 2022 г. – 129 рублей и за март 2022 г. – 553 рубля;

- в марте 2022 г.:

заработная плата за февраль 2022 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в феврале 2022 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам января 2022 г., выплаченной в феврале 2022 г., удержан подоходный налог в размере 3654 рубля, в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в г. Лепеле в размере 493 рубля;

премия по итогам февраля 2022 г.;

отпускные за март и апрель 2022 г., с которых был удержан подоходный налог в размере 1124 рубля, в том числе за март 2022 г. – 436 рублей и за апрель 2022 г. – 688 рублей;

аванс за март 2022 г.

По результатам проверки, проведенной налоговыми органами в январе 2022 г., установлено, что ООО за май 2019 г. недоплатила в бюджет подоходный налог в размере 482 рубля. Указанная сумма перечислена ООО в бюджет в январе 2022 г.

В январе 2022 г. ООО в ходе новогоднего корпоратива своему бывшему работнику (не является пенсионером) вручен ценный подарок, стоимостью 1500 рублей. Бывший работник права на стандартные налоговые вычеты в этой организации не имеет, так как у него есть место основной работы. С учетом льготы, установленной абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, ООО со стоимости подарка в январе 2022 г. был исчислен подоходный налог в сумме 174,07 рублей ((1500 – 161) x 13 % / 100 %). Ввиду отсутствия денежных выплат бывшему работнику и так как им не внесена сумма причитающегося подоходного налога в кассу ООО, обществом в феврале 2022 г. в соответствии с п. 5 ст. 216 НК направлено письменное сообщение о сумме задолженности по налогу в налоговый орган по месту жительства бывшего руководителя.

На 01.01.2022 г. кредитовое сальдо на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» составляло 3356 рублей.

Причитающийся к уплате в январе – марте 2022 г. подоходный налог перечислен в бюджет своевременно и в полной сумме.

Рассмотрим порядок заполнения декларации с учетом приведенных данных.

ООО должно представить декларацию:

- не позднее 20 апреля 2022 г. в ИМНС по месту постановки на учет;

- в виде электронного документа (ч. 1 п. 3 ст. 40 НК);

- по форме, установленной приложением 6-1 к постановлению МНС № 2**;

Декларация заполняется в порядке, определенном гл. 7-1 Инструкции №2***.

В приведенной ситуации ООО должно заполнить только I часть налоговой декларации (состоит из трех разделов).

Справочно: часть I налоговой декларации заполняется организациями в отношении доходов физических лиц, источником выплаты которых являются данные организации, в том числе доходов, выплаченных в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (ч. 1 п. 70-2 Инструкции №2).

В строке 1 раздела I части I налоговой декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение первого, второго и третьего месяца отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (ч. 1 подп. 70-3.1 п. 70-3 Инструкции).

При этом согласно ч. 3 и 4 подп. 70-3.1 п. 70-3 Инструкции №2 при ведении налоговым агентом бухгалтерского учета сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету по подоходному налогу, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с таких доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет.

В частности, к доходам, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, относятся доходы в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванс) и премий (абз. 3 ч. 4 подп. 70-3.1 п. 70-3 Инструкции).

Справочно: после исчисления организация обязана удержать сумму подоходного налога непосредственно из доходов физических лиц при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК). При этом обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванс), премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (ч. 1, 3 п. 4 ст. 216 НК).

Удержание исчисленного с таких доходов подоходного налога производится из заработной платы за вторую половину месяца при ее фактической выплате.

В свою очередь подоходный налог, исчисленный и удержанный с отпускных, в том числе если они приходятся на следующий календарный месяц, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).

Сумма подоходного налога, начисленная в течение месяца по счету по подоходному налогу, отражается с учетом предоставленных физическим лицам в таком месяце налоговых льгот и вычетов по подоходному налогу, в том числе по доходам прошлых периодов, а также произведенных в течение такого месяца корректировок подоходного налога, в том числе, в виде уменьшения на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов в натуральной форме и неудержанную у физического лица по причине отсутствия ему выплат в денежной форме, - при условии направления налоговым агентом в порядке и сроки, установленные п. 5 ст. 216 НК, сообщения о невозможности удержания подоходного налога (абз. 6 ч. 5 подп. 70-3.1 п. 70-3 Инструкции №2).

Справочно: согласно ч. 2 п. 5 ст. 216 НК при невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) налоговый агент обязан направить в налоговый орган письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в строке 1 раздела I части I налоговой декларации отражаются следующие значения:

<..>