Облагается ли подоходным налогом компенсация за разъездной характер работы

Нередко организации предоставляют своим работникам компенсации по условиям труда. Размеры (объемы) и порядок их предоставления устанавливаются Правительством Республики Беларусь (ст. 225 ТК*). Перечень таких компенсаций достаточно широк, и к ним относится, например, компенсация за разъездной характер работы. Давайте разберемся, является ли такая компенсация объектом обложения подоходным налогом.

_____________
* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

Пример 1. Денежная компенсация за разъездной характер работы

Приказом руководителя организации определен перечень профессий рабочих и должностей служащих, по которым устанавливаются компенсации за разъездной характер работы. Размер компенсации – 20 руб. за каждый день, отработанный в условиях разъездов.

У бухгалтера организации возникли следующие вопросы:

1. Облагается ли такая компенсация подоходным налогом?

Облагается.

Объектом налогообложения является сумма превышения между размером компенсации и размером суточных, установленным законодательством.

Обоснуем наш вывод. Для этого воспользуемся нормами:

– Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);

– ТК;

– Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70);

– Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).

По общему правилу при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь денежных компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), в т.ч. возмещение расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей, включая:

– возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие);

– возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п. 4 ст. 208 НК (абз. 7 части первой п. 4 ст. 208 НК).

За подвижной и разъездной характер работы работникам устанавливаются компенсации (часть первая ст. 99 ТК).

Перечни профессий рабочих и должностей служащих, по которым устанавливаются компенсации, размеры, порядок, условия их выплаты определяются нанимателем (п. 8 Инструкции № 70).

Компенсация за разъездной характер работы:

– полагается работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка (п. 3 Инструкции № 70);

– устанавливается в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), предусмотренных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (п. 7 Инструкции № 70).

Размер суточных при командировках в пределах Республики Беларусь определен в приложении 1 к Положению № 176 и составляет 12 руб.

При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций они освобождаются от подоходного налога в пределах таких размеров или норм (часть вторая п. 4 ст. 208 НК).

В рассматриваемом примере предусмотренный работникам размер компенсации превышает установленный в приложении 1 к Положению № 176 размер суточных. Это означает, что сумма компенсации, превышающая размер суточных, является объектом обложения подоходным налогом по ставке 13 % (8 = 20 – 12).

Обратите внимание! Бухгалтер при исчислении подоходного налога с дохода в размере 8 руб. не вправе применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК, так как выплата компенсации связана с исполнением работником трудовых обязанностей.

2. Надо ли учитывать компенсацию при представлении в налоговые органы сведений о доходах физлиц за 2024 г.?

Надо.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц:

– ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 7 приложения к Положению о представлении сведений о доходах физических лиц, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2021 № 201);

– по форме согласно приложению 9 к постановлению МНС Республики Беларусь от 15.11.2021 № 35.

При заполнении сведений необходимо учитывать исключения, предусмотренные частью второй п. 6 ст. 85 НК. В частности, они включают все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих обложению подоходным налогом компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством (абз. 13 части второй п. 6 ст. 85 НК).

Таким образом, в отношении суммы компенсации, превышающей установленный в приложении 1 к Положению № 176 размер суточных (8 руб. = 20 – 12) и подлежащей обложению подоходным налогом, организации необходимо будет не позднее 1 апреля 2025 г. представить в налоговый орган сведения.

Указанные доходы отражаются в сведениях (указывается только сумма этого превышения – 8 руб.) в стр. 4.2 с проставлением кода 215.

Пример 2. Денежная компенсация на приобретение молока при разъездной работе

Организация согласно условиям коллективного договора выплачивает работникам при разъездном характере труда денежную компенсацию на приобретение молока.

Удерживается ли подоходный налог с такой компенсации?

Бухгалтеру организации не надо удерживать с денежной суммы компенсации на приобретение молока подоходный налог, если работники, указанные в примере, заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

От подоходного налога освобождаются:

– все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь денежных компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск) (абз. 1 п. 4 части первой ст. 208 НК).

Напомним, что к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь (п. 5 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»);

– доходы, полученные плательщиками в размере выданных (компенсированных) в соответствии с законодательством лечебнопрофилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на оплату труда в повышенном размере, бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, на оплачиваемые перерывы по условиям труда, сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск, другие компенсации. Размеры (объемы) и порядок предоставления компенсаций по условиям труда устанавливаются Правительством Республики Беларусь.

При разъездном характере работы работнику, имеющему право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, выплачивается денежная компенсация на их приобретение на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором (части первая и вторая ст. 225 ТК; п. 8 Правил № 260*).

_____________
* Правила бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2002 № 260 (далее – Правила № 260).

Молоко выдается работникам при работе с вредными веществами, предусмотренными в перечне, утвержденном постановлением Минтруда и соцзащиты и Минздрава Республики Беларусь от 19.03.2002 № 34/12 (п. 3 Правил № 260).

Перечень конкретных профессий рабочих и должностей служащих, занятых в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, на работах, дающих право на обеспечение молоком, определяется коллективным договором, а в случае его отсутствия утверждается нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя по согласованию с профсоюзом (при его наличии) (п. 5 Правил № 260).

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая организацией при разъездном характере работы на приобретение молока согласно условиям коллективного договора, не будет являться для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, только при условии, что эти работники заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Справочно: коллективный договор является локальным правовым актом, который регулирует трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работниками (часть первая ст. 361 ТК).

Дополнительные материалы по разъездному характеру работы:

• Проверочный список: компенсация при разъездном характере работы: учет и налогообложение
• Компенсация за разъездной характер работы: удерживается ли подоходный налог?
• Следует ли удержать алименты с надбавки за разъездной характер работы?

Анна Павлова, экономист