Материальная помощь бывшим работникам организации: бухучёт и особенности налогообложения

Бухгалтерский учет. Материальная помощь бывшим работникам организации включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Ее начисление отражается записью: Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 76.

Подоходный налог. Сумма начисленной материальной помощи является объектом для исчисления подоходного налога (исходя из нормы п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). При исчислении этого налога нужно учесть следующие нормы НК.

Так, доходами, освобождаемыми от подоходного налога с физических лиц, в т.ч. являются:

1) суммы материальной помощи, оказываемой организациями, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства (п. 11 ст. 208 НК).

Суммы указанной материальной помощи не облагаются подоходным налогом с физических лиц независимо от их размера при представлении подтверждающих документов;

2) не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:

– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

– иных организаций, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК);

3) безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 15 030 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК);

4) безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные:

– плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.

Справочно: подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, для целей освобождения от подоходного налога с физических лиц безвозмездной (спонсорской) помощи, материальной или иной помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке Республики Беларусь, небанковской кредитно-финансовой организации Республики Беларусь, пожертвований, полученных плательщиком, нуждающимся в оказании такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (п. 1 постановления Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи»);

– плательщиками в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (п. 30 ст. 208 НК);

5) доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 3 890 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК).

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов в размере:

– 126 руб. в месяц – при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц;

– 37 руб. в месяц – на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (п. 1 ст. 209 НК).

Установленные в ст. 209 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:

– в течение налогового периода – налоговым агентом;

– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.

Важно! При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (п. 2 ст. 209 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

На сумму материальной помощи, выплаченную бывшим работникам, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, так как бывшие работники не подлежат страхованию по этим видам обязательного страхования. Такой вывод можно сделать исходя из норм:

– ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования», в которой поименованы лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию;

– п. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, в котором поименованы лица, подлежащие обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на прибыль

При оказании материальной помощи бывшим работникам организации в натуральной форме не включается в выручку стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 168 НК). В ст. 173 НК поименованы затраты, неучитываемые при налогообложении прибыли. В их число вошли затраты на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.19 и 1.20 п. 1 ст. 173 НК). Следовательно, обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не отражаются.

Суммы материальной помощи в денежном выражении бывшим работникам организации не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе внереализационных расходов, ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример

Бывшему работнику – пенсионеру оказана материальная помощь

Организация в июне 2021 г. согласно коллективному договору и в соответствии с приказом руководителя оказала материальную помощь бывшему работнику – пенсионеру в размере 3 000,00 руб.

Бывший работник не получал в текущем году от организации материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты. Стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись. Причитающаяся сумма материальной помощи бывшему работнику выплачена на его личную банковскую карточку.

В учете следует отразить (см. таблицу):

Татьяна Сокольчик, экономист