Как внести исправление, если выявлена ошибка в расчете отпускных за предыдущий год?

Пример. Исправление ошибки при расчете отпускных за предыдущий год

В результате пересчета выявлено, что средний заработок за дни трудового отпуска бухгалтеру организации был занижен на 100,00 руб. Выяснили, что не были учтены доплаты за совмещение должности служащего. В месяце, за который начислялся средний заработок, стандартные и иные вычеты были использованы полностью.

Согласно данным аналитического учета организации по состоянию на 31.12.2023 в учете имеется:

– нераспределенная прибыль – 15 000,00 руб.;

– задолженность по оплате труда – 2 800,00 руб.;

– задолженность перед бюджетом по подоходному налогу отсутствует;

– по налогу на прибыль числится дебиторская задолженность – 4 200,00 руб.;

– задолженность по социальному страхованию и обеспечению – 500,00 руб.;

– задолженность перед Белгосстрахом – 20,00 руб.

Как исправить ошибку в 2024 г.?

Следует пересчитать средний заработок, доплатить работнику сумму отпускных, отразить исправление в бухгалтерском учете.

Определение доплат для расчета отпускных и форм для отражения корректировки

Доплаты за совмещение профессий рабочих (должностей служащих) включаются в выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за выполненную работу и отработанное время (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47*).

Наниматель обязан выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (п. 4 части первой ст. 55 ТК**). Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска, если он предоставляется в соответствии с графиком трудовых отпусков (часть первая ст. 176 ТК). Поскольку при расчете среднего заработка не были учтены доплаты за совмещение, то средний заработок оказался ниже того, который должен был быть рассчитан. Следовательно, имеет место недоплата суммы среднего заработка работнику. В данном случае имеет место нарушение прав работника, установленных трудовым законодательством.

В случае, если организация обнаружила, что допустила ошибку, то такую ошибку следует исправить и произвести доплату работнику среднего заработка, не выплаченного своевременно.

Помимо прочего, организации необходимо провести исправление ошибки и в бухгалтерском учете.

Неверное отражение расходов в бухгалтерском учете вследствие неверного применения норм законодательства является ошибкой (абз. 2 части первой п. 8 НСБУ № 80***).

Поскольку ошибка имела место в прошлом году, то она исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (часть первая п. 12 НСБУ № 80).

В рассматриваемом примере следует сделать дополнительную запись по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отметим, что исправление ошибок производится ретроспективно, т.е. таким образом, как будто ошибка не имела места в прошлом. Зачастую ошибка затрагивает также иные активы, обязательства, доходы и (или) расходы организации. В рассматриваемом примере ошибка в определении среднего заработка затрагивает суммы подоходного налога, подлежащего удержанию с работника, а также суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Кроме того, поскольку расходы по оплате трудового отпуска учитываются при налогообложении, то данная ошибка повлияет в т.ч. и на налог на прибыль.

<...>

Александр Красильников, заместитель главного бухгалтера РУП «Белорусская национальная перестраховочная организация», DipIFR Rus, CIMA CertPM (Russian)