Как апрельские события повлияют на майские и июньские расчёты

В статье рассмотрим некоторые законодательные изменения, произошедшие в апреле месяца и их «последствия» для майских расчётов.

Доплата до МЗП

Базовая доплата до МЗП

Субботник

Традиционные вопросы у бухгалтеров – как происходит налогообложение данных выплат и как они учитываются при расчёте среднего заработка.

Влияние на расчёты доплаты до МЗП и базовой доплаты до МЗП

Сумма доплаты до МЗП рассчитывается как разница между размером МЗП и начисленной заработной платой работника, без учета выплат по Перечню № 68.

Базовая доплата до МЗП рассчитывается как разница между размером МЗП и суммой размеров оклада, надбавки за стаж работы в бюджетных организациях, надбавки за работу по контракту (для работников, работающих по контракту).

Порядок налогообложения и включения/невключения доплаты до МЗП и базовой доплаты до МЗП представлен в таблице:

Пример 1. Работникам произведены доплата до МЗП и доплата в связи с индексацией МЗП

В бюджетной организации в марте 2022 г. некоторым работникам произведена доплата до МЗП. Заработная плата за март 2022 г. выплачена работникам 5 апреля 2022 г. В апреле данным работникам произведена доплата в связи с индексацией МЗП. В мае один из работников представил листок нетрудоспособности (период болезни – с 10 по 13 мая 2022 г).

Как данные доплаты включить в расчет при назначении пособия по временной нетрудоспособности в мае 2022 г.?

При исчислении пособий по временной нетрудоспособности в мае 2022 г.:

– доплату до МЗП – включайте в заработок того месяца, за который она начислена, т.е. в март 2022 г.;

– доплату до МЗП в связи с индексацией – включайте в заработок того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету (расчетной ведомости) пропорционально отработанному времени в данном месяце, т.е. в апреле 2022 г.

Обоснование

Размер среднедневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее – пособия) работникам определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособия. При этом размер среднедневного заработка для исчисления пособия исчисляется исходя из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие (часть первая п. 21 Положения).

Размер среднедневного заработка для исчисления пособия в мае 2022 г. определяется исходя из заработка работника за период ноябрь 2021 г. – апрель 2022 г.

В заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (часть первая п. 24 Положения).

Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если из числа календарных дней месяца расчетного периода, в котором выплачены премии и иные выплаты, исключаются календарные дни освобождения от работы и в этом месяце отработаны не все рабочие дни (часы) по графику работы работника, то премии и иные выплаты включаются в заработок для исчисления пособий пропорционально отработанным рабочим дням (часам) в данном месяце (части вторая и третья п. 24 Положения).

В связи с изменением размера МЗП с 1 марта 2022 г. (размеры МЗП в 2022 г. представлены в таблице) бухгалтеры должны пересчитать размер доплаты и произвести ее выплату работникам за минусом «зарплатных» налогов.

Размер МЗП в 2022 г.

Документ: Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение).

Особенности и влияние на расчёты выплат за субботник

Налогообложение сумм, заработанных на субботнике, рассмотрим в таблице

Расчет отпускных и субботник

Пример 2. На расчетный период приходится день субботника.

Работнику организации с 1 июня 2022 г. предоставляется трудовой отпуск, продолжительностью 25 календарных дней. На расчетный период (с 1 июня 2021 г. по 31 мая 2022 г.) приходится день проведения республиканского субботника (суббота 16 апреля 2022 г.). Для работника организации 16 апреля был: вариант а) – рабочим днем по графику работы и по его заявлению удержана определенная сумма в счет субботника; вариант б) дополнительным отработанным днем и сумма заработка перечислена в счет субботника.

Порядок включения заработанных во время субботника средств в расчет среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (компенсации за отпуск), иных выплат, предусмотренных законодательством,  зависит от того,  каким  был день субботника  для работника:  рабочим или выходным согласно  графику его  работы.

Справочно:   

Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь,  далее – ТК).

В рабочее время включается:

- время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективным договорами, правилами внутреннего трудового распорядка обязан находиться на рабочем месте и выполнять свои трудовые обязанности;

- время работы, выполненной по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа, работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни) (ст.110 ТК).

При исчислении среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, иных выплат, предусмотренных законодательством, принимается  заработная плата за выполненную работу или отработанное время согласно действующей у нанимателя системе оплаты труда (по сдельным расценкам, тарифным ставкам (тарифным окладам), в процентах от выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т.д.) (подп.1.1 п.1 приложения к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47).

Таким образом, начисленная заработная плата за 16 апреля 2021 г. включается в расчет среднего заработка  в  двух случаях, если:

- согласно правилам  внутреннего трудового распорядка или утвержденному графику работ (сменности) рабочий день совпадает с днем проведения республиканского субботника;
- в указанный день работник в соответствии с законодательством был привлечен к работе в свой выходной день и в табеле данный день отмечен как рабочий.

Однако, если день проведения республиканского субботника (16 апреля 2022) не являлся для работника рабочим днем (в табеле проставлено обозначение «В»), то включать денежные средства, заработанные в этот день, в выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, оснований не имеется.  

Таким образом, в расчет среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, включается начисленная заработная плата работнику при варианте а), т.е. когда 16 апреля был рабочим днем по графику его работы.

Пособие по временной нетрудоспособности и субботник

Пример 3. Начисленная заработная плата за день субботника не включается в расчет пособия.

В расчетный период, принятый для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику, включен апрель 2022 г. В этом месяце работник в свой рабочий день по графику работы (16 апреля), совпавший с днем проведения республиканского субботника, заработал средства, часть которых перечислил в бюджет.

Включается ли начисленная заработная плата за день проведения субботника в расчет пособия по временной нетрудоспособности?

В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН (п.24 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569).

Согласно п.16 Перечня № 115 суммы, начисленные за участие в республиканском субботнике в день его проведения и перечисленные работодателем в порядке, установленном законодательством, включены в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах .

Следовательно, сумма заработной платы, начисленной работникам за день проведения субботника, не включается в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.