Есть отличия отражения дивидендов в отчете 4-фонд (строка 49) и декларации по подоходному налогу

Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в квартальной отчетности за 2 квартал: в отчете 4-фонд и декларации по подоходному налогу – начисленные и выплаченные дивиденды участникам организации.

Пример. Отразим выплаченные дивиденды по отчету 4-фонд и в декларации по подоходному налогу

Участниками общества являются физические лица – резиденты Республики Беларусь. Участник А является работником организации, участник В – не работник организации. В первом квартале 2022 г. в соответствии с решением собрания участников от 25.03.22 г. за 4-ый квартал 2021 г. участнику А начислено дивидендов 1 000 руб., участнику В – 1 500 руб. Частично (60% от начисленного) выплата произведена 30.03.22 г, окончательно дивиденды выплачены 26.04.22 г. По результатам 1-го квартала 2022 г. решением собрания участников от 25.06.22 г.  участнику А начислено дивидендов 2 500 руб., участнику В – 4 000 руб. Дивиденды за 1-ый квартал 2022 г. будут выплачены в июле 2022 г.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:

Отразим данные по дивидендам в отчете 4-фонд и декларации по подоходному налогу (см. табл.)

Комментарий эксперта:

Отчет 4-фонд (строка 49)

В 2022 г. Раздел V отчета 4-фонд «Справочная информация» дополнен строкой 49 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам».

Таким образом, в строке 49 отражается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам (п. 38 Указаний № 85*).

Обратите внимание! В строку 49 отчета 4-фонд включаются суммы не выплаченных, а начисленных дивидендов учредителям, состоящим в штате предприятия.

Таким образом, выплаты, осуществляемые лицам, не являющимся работниками плательщика и (или) застрахованными лицами в системе государственного социального страхования, не подлежат отражению в 49 строке отчета 4-фонд.

Важно! Строка 49 заполняется нарастающим итогом.

При заполнении строки 49 учитываются не только выплаты, на которые начислены взносы в ФСЗН, но и некоторые выплаты, которые исключаются из объекта для начисления взносов на основании Перечня № 115**. По разъяснениям ФСЗН, по строке 49 отражаются выплаты, производимые согласно п. 14 Перечня № 115 «Дивиденды и приравненные к ним доходы».

Декларация по подоходному налогу

Порядок заполнения налоговой декларации налогового агента по подоходному налогу с физлиц отражен в гл. 7-1 Инструкции № 2***.

Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, начисленным работнику по итогам каждого месяца, производится нанимателем ежемесячно с учетом особенностей, определенных абз. 3 п. 4 ст. 213 НК****.

В строке 1 раздела III части I декларации отражается фонд оплаты труда, который определяется в порядке, установленном Указаниями № 1***** для определения показателя «Фонд заработной платы». В частности, в состав фонда заработной платы включаются следующие выплаты (п. 47 Указаний № 1):

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

- стимулирующие выплаты;

- компенсирующие выплаты;

- оплата за неотработанное время;

- другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

При этом значение данного показателя указывается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом (подп. 70-3.5.1 Инструкции № 2).

Не включаются в состав фонда заработной платы в числе прочего:

- пособия и другие выплаты за счет средств ФСЗН (подп. 53.28 Указаний № 1);

- доходы по акциям и другие доходы от участия работника в собственности организации (дивиденды, проценты) (подп. 53.43 Указаний № 1).

Таким образом, дивиденды не отражаются по строке 1 раздела III части I декларации.

Сумма выплаченных дивидендов отражается по строке 4 раздела III декларации «Сумма начисленных дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) – физическим лицам в течение квартала, руб.».  Так как выплата дивидендов производится уже после удержания подоходного налога, то в строке 4 раздела III декларации отражается сумма начисленных дивидендов, фактически выплаченных учредителям-физлицам в течение отчетного квартала за вычетом подоходного налога. Подоходный налог с дивидендов отражается в строке 1 раздела I части I и в строке 5 раздела III декларации.

*Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», Приложение 3 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 01.12.2021 № 85, далее – Указания № 85

** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь 25.01.1999 № 115, далее -Перечень № 115

*** Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, далее - Инструкция № 2

**** Налоговый кодекс Республики Беларусь, далее – НК

***** Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей  по труду, утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь 20.01.2020 № 1, далее - Указания 1

Татьяна Ковязина, эксперт журнала