Договор подряда с физлицом-нерезидентом: удерживать ли подоходный налог?

Организация заключила договор подряда с физическим лицом – нерезидентом Республики Беларусь. Необходимо ли удерживать и в каком размере подоходный налог с выплат таким физлицам?

Доходы физических лиц (как налоговых резидентов Республики Беларусь, так и нерезидентов), полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п. 1 ст. 17 НК).

Доходы, выплачиваемые по договорам подряда физлицам-нерезидентам, подлежат обложению подоходным налогом в Республике Беларусь в общеустановленном порядке по ставке 13 % (п. 1 ст. 216 НК).

Организация, являющаяся источником выплаты доходов, обязана при их выплате удерживать с этих доходов подоходный налог и перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физлиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (пп. 4, 6 ст. 216 НК).

При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами в Республике Беларусь, необходимо учитывать положения международных договоров.

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора (часть первая п. 2 ст. 5 НК).

Налоговые последствия в отношении вознаграждений, выплачиваемых белорусскими организациями физическим лицам за выполнение работ (услуг), могут отличаться в зависимости от иностранного государства, в котором выполняются такие работы (услуги), а именно от порядка налогообложения, предусмотренного национальным налоговым законодательством этого иностранного государства, наличия у Республики Беларусь налогового соглашения с таким иностранным государством, а также конкретных положений такого налогового договора.

Как правило, соглашения содержат норму о том, что доход, получаемый лицом с постоянным местонахождением в одном договаривающемся государстве, облагается налогом только в этом договаривающемся государстве.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства (п. 4 ст. 224 НК).

Если подтверждение не представлено, белорусская организация, как налоговый агент, должна удерживать подоходный налог.

Евгения Колесникова, экономист