2 распространенные ошибки, которые допускаются в бухгалтерском учете при формировании резервного фонда

Ошибка 1. Создание резервного фонда неверно отражено в бухгалтерском учете

Организация в соответствии с уставом и коллективным договором создает резервный фонд заработной платы.

Суммы созданного в отчетном году резервного фонда заработной платы относятся организацией на счет 20 «Основное производство» со счета 96 «Резервы предстоящих платежей» (Д-т 20 – К-т 96).

Верно ли организация отразила в бухгалтерском учете создание резервного фонда?

Бухгалтерские записи в учете составлены неверно.

Важно! Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Стандарта № 80^*).

______________

^* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Стандарт № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Стандарта № 80).

Таким образом, в месяце обнаружения ошибки на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета организации необходимо произвести следующие записи:

Д-т 20 (за текущий год) – К-т 96

– методом «красное сторно» на сумму отнесенного на затратные счета резервного фонда заработной платы;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 82 «Резервный капитал»

– на сумму отчислений в резервный фонд заработной платы.

Ошибка 2. При отсутствии прибыли в организации создается резервный фонд

Организация создает резервный фонд заработной платы. Ввиду отсутствия прибыли организация на протяжении ряда лет относит сумму создаваемого резерва на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», и учитывает при налогообложении прибыли, так как на основании п. 5 Положения № 605^* размер отчислений установлен в размере 1 % годового фонда заработной платы и организация считает, что она обязана производить отчисления в резервный фонд.

_______________

* Положение о резервном фонде заработной платы, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 605 (далее – Положение № 605).

Верно ли поступает организация?

При отсутствии прибыли в организации резервный фонд не создается.

В этой ситуации резервный фонд заработной платы не следовало создавать, поскольку у организации фактически отсутствует прибыль, от которой нужно производить отчисления в рассматриваемый резервный фонд. Начисление отчислений в резервный фонд записью по дебету счета 90, субсчет 90-10, и кредиту счета 82 противоречит законодательству.

Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета и отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:

Д-т 84 – К-т 82

– сторнировочная запись за прошлые годы;

Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 82

– сторнировочная запись за отчетный год.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Отметим, что НК в принципе не содержит норм, позволяющих учитывать при налогообложении прибыли отчисления в резервный фонд заработной платы.

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»