Надо ли начислять страховые взносы в Белгосстрах на компенсацию за ухудшение правового положения работника в случае расторжения контракта в отдельных ситуациях? Как нужно начислять такие страховые взносы, если в организации работают иностранцы? На эти вопросы отвечает автор публикуемого материала.
Следует ли начислять страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) на компенсацию за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя и средний заработок за задержку выплаты окончательного расчета бывшему работнику организации?
Не следует.
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем*.
____________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Застрахованным лицом является гражданин, подлежащий обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее – Положение о страховой деятельности).
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:
– работающих на основании трудовых договоров (контрактов);
– являющихся лицами, назначенными на высшие государственные должности, депутатами Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь, членами Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, осуществляющими свои полномочия на профессиональной основе, председателями местных Советов депутатов, а также судьями;
– работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;
– выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;
– являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций – единственными собственниками их имущества;
– являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являющихся клиническими ординаторами;
– содержащихся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.
Таким образом, объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты работающим гражданам.
Срок прекращения трудовых отношений начинается на следующий день после календарной даты, которой определено их окончание. После прекращения отношений по трудовому договору (контракту) в связи с увольнением работник перестает быть застрахованным лицом.
При увольнении работника ему производят все выплаты, причитающиеся от нанимателя на день увольнения. Выплаты производят не позднее дня увольнения.
Начислением выплат в пользу застрахованных для целей определения объекта для начисления страховых взносов следует признавать их отражение в документах о начислении заработной платы и иных выплат работнику (лицевой счет, расчетная ведомость).
Если в пользу гражданина начислены выплаты, которые приходятся согласно бухгалтерской справке-расчету на месяц, в котором он не состоял в трудовых отношениях со страхователем, то такие выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, на компенсацию за ухудшение правового положения работника и средний заработок за задержку выплаты окончательного расчета, выплаченные гражданину после его увольнения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять не следует.
В организации работают по договору строительного подряда граждане Украины.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
1. Является ли объектом для начисления страховых взносов сумма выплат всех видов, начисленных в пользу данных лиц по договору подряда?
Является при соблюдении определенных условий.
К числу граждан, жизнь и здоровье которых подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в Республике Беларусь, в т.ч. работающие на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (пп. 271 и 272 Положения о страховой деятельности).
Участие иностранных граждан и лиц без гражданства, которым в соответствии с законодательством предоставлена работа, в отношениях по данному виду обязательного страхования определяется режимом их пребывания на территории Республики Беларусь.
Для иностранных граждан может быть установлен 1 из 3 режимов их пребывания в Республике Беларусь (ст. 38 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 105-З "О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь"; далее – Закон № 105-З):
1) временное пребывание.
Статус лица подтверждается визой либо миграционной картой. Срок пребывания определяется сроком действия выданной ему визы и не может превышать 90 суток в календарном году со дня первого въезда в Республику Беларусь, если иное не определено Законом № 105-З, иными законодательными актами и международными договорами Республики Беларусь (ст. 1 и 39 Закона № 105-З);
2) временное проживание.
Статус лица подтверждается разрешением на временное проживание. Срок временного проживания определяется сроком действия такого разрешения (ст. 48 Закона № 105-З);
3) постоянное проживание.
Статус лица подтверждается видом на жительство (ст. 53 Закона № 105-З).
Таким образом, застрахованными лицами в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются иностранные граждане и лица без гражданства, которые временно или постоянно проживают (имеют разрешение на временное проживание или вид на жительство) на территории Республики Беларусь.
Выплаты, начисленные в пользу граждан, жизнь и здоровье которых подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, являются объектом для начисления страховых взносов по данному виду страхования (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
С 1 июля 2014 г. основополагающим моментом для отнесения работающих граждан к категории застрахованных лиц при заключении с ними гражданско-правовых договоров являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности в местах, предоставленных страхователем.
С июля 2014 г. установлено обязательство заказчика по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности по заключенным им гражданско-правовым договорам с гражданами осуществляется в местах, предоставленных заказчиком (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам"; далее – Указ № 314).
Кроме того, установлена обязанность заказчика предоставлять при необходимости места для выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности по гражданско-правовому договору, соответствующие правилам охраны труда и техники безопасности (подп. 1.3 п. 1 Указа № 314).
Таким образом, если гражданине Украины имеют вид на жительство в Республике Беларусь либо разрешение на временное проживание, а их работа по гражданско-правовым договорам выполняется в местах, предоставленных страхователем, то на выплаты, производимые в пользу указанных граждан, необходимо начислять страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2. Включаются ли данные лица в среднюю численность застрахованных при заполнении стр. 01 государственной статистической отчетности формы 1-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и указаний по ее заполнению, утвержденных постановлением Белстата от 12.09.2014 № 159 (далее соответственно – отчетность, Указания)?
Включаются.
Данные граждане включаются в расчет средней численности застрахованных при заполнении стр. 01 отчетности. Дело в том, что в среднюю численность застрахованных (данные по стр. 01 и 02 отчетности) включаются лица, жизнь и здоровье которых подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 272 Положения о страховой деятельности, за исключением лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 6 Указаний).
