Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее – Закон № 224-З) внесены изменения и дополнения в гл. 16 Налогового кодекса РБ (далее – НК), регламентирующую порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. В настоящей статье рассмотрим изменения (за исключением налоговых вычетов), которые касаются налогообложения доходов физических лиц.
Ставка подоходного налога с физических лиц увеличена (ст. 173 НК)
Пожалуй, самой главной новостью является то, что с 2015 г. ставка подоходного налога с физических лиц увеличена на 1 процентный пункт и составляет 13 %.
Справочно: для целей исчисления подоходного налога дату фактического получения дохода определяют в соответствии со ст. 172, 178 НК.
Конкретизированы доходы, не признаваемые объектом налогообложения (ст. 153 НК)
1. Закон № 224-З конкретизировал, что с 2015 г. не признают объектом налогообложения доходы в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством.
Данную норму, как и ранее, применяют в отношении указанных доходов работников тех организаций, за счет средств которых содержатся организации здравоохранения и иные организации, осуществляющие медицинскую деятельность.
Справочно: организация здравоохранения – юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности.
Медицинская деятельность – деятельность по организации и оказанию медицинской помощи, обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения, проведению медицинской экспертизы, осуществляемая юридическими лицами в порядке, установленном законодательством РБ (ст. 1, 21 Закона РБ от 18.06.1993 № 2435-XII "О здравоохранении"; далее – Закон № 2435-XII).
Действие Закона № 2435-XII распространяется также на организации, которые наряду с основной деятельностью осуществляют медицинскую деятельность.
По своей сути, внесенные изменения не меняют действующий ранее порядок, а лишь приводят применяемые понятия в соответствие с Законом № 2435-XII.
2. Из перечня доходов, не признаваемых объектом налогообложения, исключены доходы в размере стоимости имущества, оплаченного за счет собственных средств плательщика, в т.ч. стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в Интернет-магазинах.
Однако это не означает, что с 2015 г. данные доходы подлежат налогообложению. Приобретенный и оплаченный физическим лицом товар не может рассматриваться в качестве дохода для целей налогообложения подоходным налогом с физических лиц по причине того, что не соответствует определению понятия "доход" в соответствии со ст. 34 НК.
Справочно: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента (п. 1 ст. 34 НК).
3. Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, дополнен доходами в виде сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам при их хищении со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки.
Данная норма введена в целях приведения норм НК в соответствие с Указом Президента РБ от 16.10.2014 № 493 "О развитии безналичных расчетов" (далее – Указ № 493).
Следует отметить, что данные доходы не будут признавать объектом обложения подоходным налогом с физических лиц с 19 марта 2015 г. (абзац четвертый ст. 8 Закона № 224-З). Аналогичный порядок предусмотрен также и Указом № 493.
Доход в натуральной форме в отношении долей в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах – налоговая база уточнена (ст. 157 НК)
С 2015 г. при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в отношении долей в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется соответственно в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации, или в размере стоимости пая.
Напомним, что в 2014 г. налоговую базу определяли по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю физического лица.
Данная норма более точно определяет доход плательщика, так как такой доход связан с участием плательщика в деятельности организации (кооператива), а стоимость чистых активов, в свою очередь, является показателем, указывающим на реальную стоимость организации (кооператива).
Учтите изменения и дополнения, внесенные в отношении доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом (ст. 163 НК)
1. В отношении компенсаций, связанных с возмещением расходов при служебных командировках (как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы), нормы приведены с учетом положений Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361, согласно которым предусмотрено освобождение от подоходного налога фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения.
При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождают от налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством.
При оплате суточных освобождение, как и ранее, применяют в пределах норм, установленных законодательством.
Иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством, подлежат освобождению от подоходного налога в фактически произведенных размерах.
Аналогичный порядок налогообложения применяют к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.
2. С 2015 г. освобождают от налогообложения доходы плательщиков, полученные от реализации и погашения любых облигаций банков (кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи), а не только дисконтных или процентных облигаций, номинированных в белорусских рублях, выпущенных для размещения среди юридических и физических лиц банками РБ, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц, обеспеченных обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным такими банками кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости.
Освобождению подлежит также и процентный доход по облигациям.
3. Расширена льгота в отношении доходов, полученных от реализации (погашения) облигаций юридических лиц РБ, в связи с исключением ограничения, связанного с периодом выпуска таких облигаций.
Льгота распространяется на облигации юридических лиц РБ, за исключением облигаций Республики Беларусь, Нацбанка, местных исполнительных и распорядительных органов, открытых акционерных обществ "Сберегательный банк "Беларусбанк", "Белагропромбанк", "БПС-Сбербанк", "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк", иных банков.
До 2015 г. льготу применяли в отношении облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. С учетом внесенных изменений в НК с 2015 г. при применении указанной льготы следует, чтобы облигации были выпущены с 1 апреля 2008 г.
Таким образом, количество облигаций, доходы по которым освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц, возрастет.
4. Вместе с тем и ограничений на применение льготы по облигациям юридических лиц РБ стало больше.
Так, льготу не применяют не только в отношении доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, но и в отношении доходов, полученных:
– от реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами – участниками, собственниками имущества юридических лиц, выпустивших облигации;
– реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, выпустивших облигации.
5. С 2015 г. расширена льгота в отношении доходов по жилищным облигациям. Так, освобождение применяют не только в размере номинальной стоимости данных облигаций, но и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями выпуска), полученного от организации – эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении).
6. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, дополнен доходами, полученными детьми в возрасте от 14 до 18 лет, за выполненную работу в лагерях труда и отдыха, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством.
Справочно: Перечень легких видов работ, которые могут выполнять лица в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет, установлен постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 15.10.2010 № 144.
Список работ, на которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет, установлен постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 27.06.2013 № 67.
Отметим, что работа детей, находящихся в лагере труда и отдыха, осуществляется на условиях трудовых или гражданско-правовых договоров, заключаемых в порядке, установленном законодательством (п. 5 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2004 № 662).
Пределы освобождаемых доходов проиндексированы (ст. 163 НК)
С 2015 г. применяют новые пределы освобождаемых доходов. Сравним эти данные с нормами, действовавшими в 2014 г.
Установлены 2 даты фактического получения дохода (ст. 172 НК)
Помимо определенных дат, признаваемых в целях исчисления подоходного налога датами фактического получения дохода, с 2015 г. уточнены даты в отношении доходов, возникающих:
– при направлении плательщика в служебную командировку;
– в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций.
Так, при направлении плательщика в служебную командировку датой фактического получения дохода является дата составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке.
При получении доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций датой фактического получения дохода является дата принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций.
Изменилось налогообложение доходов при получении займов (кредитов) (ст. 175 НК)
В целях приведения НК в соответствие с Указом Президента РБ от 30.06.2014 № 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций" перечень сумм, с которых налоговым агентом не исчисляется подоходный налог при предоставлении займов (кредитов) дополнен микрозаймами, предоставляемыми микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством.
Установлены обязанности для налоговых агентов и плательщиков при расторжении договора лизинга (внесении изменений в него) (ст. 180 НК)
В целях контроля за полнотой уплаты подоходного налога для организаций, расторгнувших с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесших в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, предусмотрена обязанность по направлению в течение 30 календарных дней со дня расторжения договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений в налоговый орган по месту постановки на учет информации с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора.
При этом плательщики, расторгнувшие указанный договор финансовой аренды (лизинга) или внесшие в него изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, обязаны представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства для перерасчета подоходного налога с физических лиц с доходов, уплаченных в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета.
