Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Учет заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера.
Автор статьи на практических ситуациях рассмотрел правила отражения в бухгалтерском учете начисления заработной платы.
Ситуация 1. Отражение в бухгалтерском учете начисления заработной платы и отчислений в ФСЗН по работнице-швее
Организация розничной торговли продает одежду. В 2015 г. объемы реализации одежды упали, и в целях их увеличения в штат оргаизации введена швея, в функции которой входит проведение бесплатных для покупателя мелких швейных работ при реализации одежды (подгонка и др.).
Куда следует относить в бухгалтерском учете организации в 2015 г. заработную плату швеи и отчисления от нее, а также стоимость материалов, использованных при проведении бесплатных для покупателя мелких швейных работ?
На счет 44.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности.
В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражают расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44, списывают с этого счета в дебет счета 90 в соответствии с законодательством.
Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86, предусмотрена рекомендуемая номенклатура статей издержек обращения (производства), в частности ст. 3 "Расходы на оплату труда персонала" и ст. 10 "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров", на которую относят среди прочего стоимость материалов, использованных при подработке товаров.
Таким образом, заработную плату швеи, а также стоимость материалов в бухгалтерском учете организация должна относить в дебет счета 44:
Д-т 44 – К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы".
Также на счет 44 необходимо относить и отчисления от заработной платы швеи. Это следует из норм Инструкции № 50.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников (п. 54 Инструкции № 50).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69. В рассматриваемой ситуации отчисления страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь будут отражаться в бухгалтерском учете организации:
Д-т 44 – К-т 69.
Cчет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В рассматриваемой ситуации взносы в Белгосстрах следует отразить:
Д-т 44 – К-т 76, субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Ситуация 2. Отражение в бухгалтерском учете начисления заработной платы и отчислений в ФСЗН по работнику, осуществляющему резку кабеля
Организация розничной торговли реализует кабели, которые поступают на барабанах. При этом осуществляется их резка:
– на размеры, нужные покупателю, сразу при их реализации;
– на определенные "ходовые" размеры заранее (до их предполагаемой реализации) в целях ускорения обслуживания покупателей.
Резка выполняется собственными силами. Нарезанные заранее кабели могут реализовываться в течение нескольких месяцев.
На какой счет относятся заработная плата работника, осуществляющего резку, отчисления от нее?
Расходы по резке относят на счет 44, отдельные расходы могут быть отнесены на счет 41 в зависимости от учетной политики организации.
Юридические лица не признаются производителями продукции, если ими выполняется одна или несколько операций, не обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции, в т.ч. затачивание, помол или разрезка, которые не приводят к существенному отличию полученных изделий от исходных материалов (п. 5 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817).
Организации, осуществляющие торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражают расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, исходя из норм Инструкции № 50 заработная плата работника, осуществляющего резку, и отчисления от нее будут отражаться в бухгалтерском учете организации:
Д-т 44 – К-т 70, 69, 76.
По мнению автора, в отношении расходов на резку на определенные "ходовые" размеры заранее (до их предполагаемой реализации) в целях ускорения обслуживания покупателей может быть 2 варианта отражения данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Исходя из вышеприведенных норм Инструкции № 50 такие расходы необходимо отражать в бухгалтерском учете организации:
Д-т 44 – К-т 70, 69, 76.
В то же время согласно п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), товары относятся к запасам.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяют в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
– стоимость запасов по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 7 Инструкции № 133).
По мнению автора, исходя из норм Инструкции № 133 заработная плата работника, осуществляющего резку, отчисления от нее при резке на определенные "ходовые" размеры заранее (до их предполагаемой реализации) могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе фактической себестоимости запасов как затраты по до-ведению запасов (товаров) до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. В таком случае расходы на резку будут отражаться в бухгалтерском учете записью:
Д-т 41 "Товары" – К-т 70, 69, 76 и др.
Выбранный способ учета расходов на резку товаров на определенные "ходовые" размеры заранее (до их реализации) закрепляется в учетной политике организации.
